IFRS — بنك الأسئلة والأمثلة التطبيقية

جميع الأسئلة: 35 سؤال

Q01 IAS 16 🧮 حسابات + قيود ACCA 15 درجات

Revaluation Model + Component Accounting + Dismantling Cost

السيناريو: شركة Nile Steel اشترت منشأة صناعية في 1 يناير 2020 بالتفاصيل التالية: • تكلفة الهيكل الأساسي: $6,000,000 — العمر الإنتاجي 20 سنة، RV = $0 • تكلفة المعدات المُدمجة: $1,500,000 — العمر الإنتاجي 5 سنوات، RV = $0 • التزام قانوني بإزالة المنشأة بعد 20 سنة بتكلفة مقدَّرة $800,000 — معدل الخصم 6% • طريقة الإهلاك: Straight Line على المكونات كل منفردةً (Component Accounting) • تستخدم Revaluation Model للهيكل و Cost Model للمعدات في 31 ديسمبر 2022 (بعد 3 سنوات)، قيَّمت شركة متخصصة الهيكل الأساسي بـ $5,400,000. في 31 ديسمبر 2024، قيَّمت الشركة المتخصصة الهيكل بـ $4,200,000.

المطلوب: (أ) احسب تكلفة المنشأة عند الاعتراف الأولي في 1 يناير 2020. (ب) احسب الإهلاك السنوي لكل مكون. (ج) سجِّل قيد إعادة التقييم في 31 ديسمبر 2022. (د) سجِّل قيد إعادة التقييم في 31 ديسمبر 2024 وبيِّن كيفية توزيع خسارة الانخفاض.

═══ الحل التفصيلي ═══

━━━ (أ) تكلفة المنشأة الأولية ━━━

وفقاً لـ IAS 16 §16(c): تُدرج PV تكاليف الهدم ضمن التكلفة الأولية.

PV of Dismantling Cost = $800,000 × (1 ÷ 1.06²⁰)

= $800,000 × 0.3118

= $249,440

التكلفة الإجمالية:

الهيكل الأساسي $6,000,000

المعدات المُدمجة $1,500,000

PV تكاليف الهدم $ 249,440

─────────────────────────────────────

إجمالي التكلفة $7,749,440

قيد الاعتراف الأولي (IAS 16 §15 + IAS 37 §14):

Dr PPE — الهيكل 6,000,000

Dr PPE — المعدات 1,500,000

Dr PPE — Dismantling PV 249,440

Cr Cash / Payable 7,500,000

Cr Provision — Decommissioning 249,440

━━━ (ب) الإهلاك السنوي ━━━

وفقاً لـ IAS 16 §44 (Component Accounting): كل مكون يُهلَك على حدة.

الهيكل الأساسي:

Depreciable Amount = $6,000,000 ÷ 20 = $300,000/سنة

المعدات:

Depreciable Amount = $1,500,000 ÷ 5 = $300,000/سنة

Dismantling Cost (يُهلَك على 20 سنة):

$249,440 ÷ 20 = $12,472/سنة

إجمالي الإهلاك السنوي = $300,000 + $300,000 + $12,472 = $612,472

ملاحظة: Unwinding of Discount = $249,440 × 6% = $14,966 → Finance Cost في P&L سنوياً (IAS 37 §60)

━━━ (ج) إعادة التقييم في 31 ديسمبر 2022 ━━━

وفقاً لـ IAS 16 §31: يُعاد قياس الأصل بـ FV.

CA للهيكل قبل التقييم = $6,000,000 − (3 × $300,000) = $5,100,000

FV عند 31 Dec 2022 = $5,400,000

Revaluation Gain = $5,400,000 − $5,100,000 = $300,000 → OCI

وفقاً لـ IAS 16 §35: عند إعادة التقييم، تُحذف Acc. Depreciation أولاً:

Dr Accumulated Depreciation — هيكل 900,000

Cr PPE — هيكل 900,000

(ثم ترفع القيمة للـ FV)

Dr PPE — هيكل 300,000

Cr OCI — Revaluation Surplus 300,000

بعد التقييم:

CA الهيكل = $5,400,000

Revaluation Surplus = $300,000

الإهلاك الجديد = $5,400,000 ÷ 17 سنة = $317,647/سنة

التحويل السنوي من Surplus إلى Retained Earnings (IAS 16 §41):

= $317,647 − $300,000 = $17,647/سنة → Dr Surplus | Cr RE (ليس P&L)

━━━ (د) إعادة التقييم في 31 ديسمبر 2024 ━━━

CA للهيكل قبل التقييم:

$5,400,000 − (2 × $317,647) = $4,764,706

FV عند 31 Dec 2024 = $4,200,000

Decrease = $4,764,706 − $4,200,000 = $564,706

Revaluation Surplus المتبقي:

$300,000 − (2 × $17,647) = $264,706

توزيع خسارة الانخفاض (IAS 16 §40):

أولاً: خفِّض Surplus → Dr OCI $264,706

ثانياً: الزائد → P&L → Dr P&L $300,000

Dr OCI — Revaluation Surplus 264,706

Dr Impairment Loss (P&L) 300,000

Cr PPE — هيكل 564,706

النقطة الجوهرية: الخسارة ($564,706) > Surplus ($264,706) → الزائد $300,000 يذهب P&L.

Q02 IAS 38 📐 حسابات + نظري صعب 12 درجات

R&D Pipeline — تحديد لحظة الرسملة بدقة

السيناريو: شركة BioPharm تعمل في تطوير الأدوية. خلال السنة المالية المنتهية 31 ديسمبر 2023: المرحلة الأولى (يناير–مارس): دراسة مواد فعّالة جديدة — تكلفة $450,000 المرحلة الثانية (أبريل–يونيو): تجارب مختبرية مبكرة، لا يوجد دليل على قابلية التطبيق — تكلفة $380,000 المرحلة الثالثة (يوليو–سبتمبر): توافرت شروط PIRATE كاملةً في 1 يوليو، بدأت تجارب سريرية — تكلفة $620,000 المرحلة الرابعة (أكتوبر–ديسمبر): استمرار تطوير العقار، الأصل جاهز للاستخدام في 1 يناير 2024 — تكلفة $280,000 العمر الإنتاجي المتوقع للعقار بعد اعتماده: 8 سنوات، RV = $0

المطلوب: (أ) صنِّف كل مرحلة ووضِّح معالجتها المحاسبية مع ذكر البند من IAS 38. (ب) احسب مبلغ الأصول غير الملموسة الذي يُعترف به في SoFP بتاريخ 31 ديسمبر 2023. (ج) احسب الاستهلاك للسنة المالية 2024 مع ذكر بداية الاستهلاك. (د) افترض أن الإدارة طالبت بإعادة رسملة تكاليف مارس–يونيو بعد توافر الشروط في يوليو. ناقش ذلك.

═══ الحل التفصيلي ═══

━━━ (أ) تصنيف المراحل ━━━

وفقاً لـ IAS 38 §54-57:

المرحلة الأولى (يناير–مارس) — Research Phase:

التصنيف: بحث بحت (دراسة المواد الفعّالة)

المعالجة: مصروف في P&L فوراً — IAS 38 §54

المبلغ: $450,000 → P&L

المرحلة الثانية (أبريل–يونيو) — Research/Early Development:

التصنيف: لا يوجد دليل على قابلية التطبيق → Research Phase

المعالجة: مصروف في P&L — IAS 38 §54

المبلغ: $380,000 → P&L

المرحلة الثالثة (يوليو–سبتمبر) — Development Phase (Post-PIRATE):

التصنيف: شروط PIRATE مستوفاة من 1 يوليو → Development Phase

المعالجة: تُرسمَل كأصل غير ملموس — IAS 38 §57

المبلغ: $620,000 → Intangible Asset

المرحلة الرابعة (أكتوبر–ديسمبر) — Development Phase (Continued):

التصنيف: استمرار التطوير بعد استيفاء الشروط

المعالجة: تُرسمَل كأصل غير ملموس — IAS 38 §57

المبلغ: $280,000 → Intangible Asset

━━━ (ب) الأصل غير الملموس في SoFP ━━━

Intangible Asset = $620,000 + $280,000 = $900,000

ملاحظة: لا يبدأ الاستهلاك حتى 1 يناير 2024 (تاريخ جاهزية الأصل للاستخدام) — IAS 38 §97

∴ لا استهلاك في 2023 → CA = $900,000

━━━ (ج) الاستهلاك في 2024 ━━━

وفقاً لـ IAS 38 §97: يبدأ الاستهلاك من تاريخ كون الأصل متاحاً للاستخدام = 1 يناير 2024

Annual Amortization = $900,000 ÷ 8 سنوات = $112,500

قيد الاستهلاك 2024:

Dr Amortization Expense (P&L) 112,500

Cr Accumulated Amortization 112,500

Closing CA (31 Dec 2024) = $900,000 − $112,500 = $787,500 → Non-current Asset

━━━ (د) طلب رسملة تكاليف مارس–يونيو رجعياً ━━━

وفقاً لـ IAS 38 §71: تكاليف الأصل غير الملموس المتولَّد داخلياً التي سبق الاعتراف بها مصروفاً لا يجوز الاعتراف بها لاحقاً كجزء من تكلفة الأصل.

طلب الإدارة مرفوض تماماً:

• تكاليف مارس–يونيو سُجِّلت مصروفاً عند تكبّدها (قبل استيفاء الشروط)

• حتى لو توافرت الشروط لاحقاً، لا رجعة للتكاليف السابقة

• IAS 38 §71 صريح: "such expenditure shall not be recognised as an asset at a later date"

• الهدف: منع التلاعب في القوائم المالية

Q03 IAS 40 IAS 16 IAS 36 🧮 حسابات + قيود صعب 14 درجات

تحويل PPE لـ Investment Property + FV Model + Impairment

السيناريو: تمتلك شركة Cairo Realty مبنى إدارياً منذ 2018 بتكلفة $3,000,000، عمر إنتاجي 30 سنة، RV = $0، Cost Model. في 1 يوليو 2023، قررت الشركة تحويل المبنى من استخدام إداري (IAS 16) إلى تأجير كامل (IAS 40). بيانات في 1 يوليو 2023: • Carrying Amount (IAS 16) = $3,000,000 − (5.5 × $100,000) = $2,450,000 • FV في تاريخ التحويل = $2,700,000 • Revaluation Surplus قبل التحويل = $0 الشركة اختارت FV Model لـ IAS 40. في 31 ديسمبر 2023 (6 أشهر بعد التحويل): FV = $2,600,000. في 31 ديسمبر 2024: FV = $2,350,000، وهناك مؤشرات على انخفاض الطلب.

المطلوب: (أ) سجِّل قيد التحويل من IAS 16 إلى IAS 40 في 1 يوليو 2023. (ب) سجِّل معالجة FV في 31 ديسمبر 2023. (ج) سجِّل معالجة FV في 31 ديسمبر 2024. (د) هل يلزم اختبار Impairment وفق IAS 36 على Investment Property بـ FV Model؟

═══ الحل التفصيلي ═══

━━━ (أ) قيد التحويل في 1 يوليو 2023 ━━━

وفقاً لـ IAS 40 §57-60: عند التحويل من IAS 16 إلى IAS 40 (FV Model):

• يُطبَّق IAS 16 حتى تاريخ التحويل

• الفرق بين FV والـ CA عند التحويل → يُعامَل كـ Revaluation Gain → OCI

Revaluation Gain = FV $2,700,000 − CA $2,450,000 = $250,000 → OCI

Dr Investment Property (IAS 40) 2,700,000

Dr Accumulated Depreciation 550,000

Cr PPE — Building (IAS 16) 3,000,000

Cr OCI — Revaluation Surplus 250,000

ملاحظة: الـ $250,000 تُضاف لـ Revaluation Surplus في OCI (IAS 40 §61) — وليس P&L

━━━ (ب) معالجة FV في 31 ديسمبر 2023 ━━━

وفقاً لـ IAS 40 §35: جميع تغييرات FV في FV Model → P&L مباشرةً

لا إهلاك بعد التحويل لـ IAS 40 FV Model.

FV Loss = $2,700,000 − $2,600,000 = $100,000 → P&L

Dr FV Loss on Investment Property (P&L) 100,000

Cr Investment Property 100,000

━━━ (ج) معالجة FV في 31 ديسمبر 2024 ━━━

FV Loss = $2,600,000 − $2,350,000 = $250,000 → P&L

Dr FV Loss on Investment Property (P&L) 250,000

Cr Investment Property 250,000

ملاحظة هامة: لا نراجع الـ Revaluation Surplus الذي أُنشئ عند التحويل. كل تغييرات FV تذهب P&L مباشرةً بعد التحويل.

━━━ (د) هل يلزم اختبار IAS 36 Impairment؟ ━━━

لا يلزم اختبار IAS 36 على Investment Property المقاسة بـ FV Model.

السبب (IAS 36 §2(b)): IAS 36 لا يسري على الأصول التي تُقاس بالـ FV مع الاعتراف بتغييراتها في P&L.

في FV Model: الأصل يُسجَّل بقيمته السوقية الحقيقية في كل تاريخ تقرير — ليس ثمة قيمة "محمولة" تزيد عن قيمة الاسترداد.

أما لو كانت الشركة تستخدم Cost Model: يكون IAS 36 ملزماً.

Q04 IAS 37 IAS 16 IAS 23 🧮 حسابات + قيود صعب 13 درجات

Provision + Dismantling + Unwinding + Onerous Contract

السيناريو: شركة Desert Oil أقامت منصة استخراج نفط في 1 يناير 2022 بالبيانات التالية: • تكلفة المنصة (نقداً): $20,000,000 • العمر الإنتاجي: 10 سنوات، RV = $0، SL • التزام قانوني بإزالة المنصة وإعادة تأهيل الموقع بعد 10 سنوات • تكلفة الإزالة المقدَّرة: $3,000,000 (بأسعار اليوم) • معدل الخصم المناسب: 8% في ديسمبر 2023، أُبرم عقد خدمة لتشغيل جزء من المنصة لمدة 3 سنوات بإيجار سنوي $500,000. في ديسمبر 2024، انخفضت أسعار النفط وأصبح العقد مُرهِقاً (Onerous): • التدفقات المتوقعة من العقد: $300,000/سنة • التكلفة غير القابلة للتجنب لإلغاء العقد: $400,000

المطلوب: (أ) احسب التكلفة الأولية للمنصة واعترف بها مع القيود اللازمة. (ب) احسب إهلاك 2022 و Unwinding of Discount لـ 2022. (ج) احسب مخصص العقد المُرهِق في ديسمبر 2024 وسجِّل القيد.

═══ الحل التفصيلي ═══

━━━ (أ) التكلفة الأولية في 1 يناير 2022 ━━━

وفقاً لـ IAS 16 §16(c): يُدرج PV تكاليف الهدم في التكلفة الأولية.

وفقاً لـ IAS 37 §14: تُسجَّل Provision لأن الالتزام حالي وقابل للتقدير الموثوق.

PV of Decommissioning Cost = $3,000,000 × (1 ÷ 1.08¹⁰)

= $3,000,000 × 0.4632 = $1,389,600

التكلفة الإجمالية = $20,000,000 + $1,389,600 = $21,389,600

قيد الاعتراف الأولي:

Dr PPE — Oil Platform 21,389,600

Cr Cash 20,000,000

Cr Provision — Decommissioning 1,389,600

━━━ (ب) إهلاك 2022 + Unwinding 2022 ━━━

وفقاً لـ IAS 16 §50: SL على 10 سنوات.

Annual Depreciation = $21,389,600 ÷ 10 = $2,138,960

Dr Depreciation Expense (P&L) 2,138,960

Cr Accumulated Depreciation 2,138,960

Unwinding of Discount (IAS 37 §60) = $1,389,600 × 8% = $111,168

يُمثِّل Finance Cost في P&L:

Dr Finance Cost (P&L) 111,168

Cr Provision 111,168

Provision بعد 2022 = $1,389,600 + $111,168 = $1,500,768

━━━ (ج) العقد المُرهِق في ديسمبر 2024 ━━━

وفقاً لـ IAS 37 §66-69: عقد مُرهِق (Onerous Contract) هو عقد التكاليف غير القابلة للتجنب تتجاوز المنافع المتوقعة.

تكاليف غير قابلة للتجنب = الأقل من:

• تكلفة الأداء = الخسارة السنوية $200,000 × 3 سنوات متبقية = $600,000

• تكلفة الإلغاء = $400,000

∴ مخصص العقد المُرهِق = $400,000 (الأقل)

لكن يجب التحقق من وجود أصول مخصصة للعقد أولاً:

إذا كانت هناك أصول → يُطبَّق IAS 36 أولاً ثم يُسجَّل المخصص للباقي

قيد الاعتراف:

Dr Onerous Contract Loss (P&L) 400,000

Cr Provision — Onerous Contract 400,000

وفقاً لـ IAS 37 §14: تستوفي الشروط الثلاثة — التزام حالي، تدفق مرجَّح، تقدير موثوق.

Q05 IAS 36 IFRS 10 🔢 حسابات ACCA 14 درجات

Impairment Test — CGU مع Goodwill + Partial Reversal

السيناريو: في 31 ديسمبر 2023، تمتلك مجموعة Atlas الآتي في وحدة CGU Beta: الأصول (CA): Goodwill $500,000 PPE — Machinery $1,800,000 PPE — Building $2,200,000 Intangible Assets $400,000 Net Current Assets $300,000 إجمالي CA الـ CGU $5,200,000 معلومات لحساب Recoverable Amount: FVlcts المقدَّرة للـ CGU: $4,600,000 VIU المحسوبة بمعدل خصم 10%: $4,800,000 في 31 ديسمبر 2024، تحسَّنت الأحوال: CA الـ CGU (بعد إهلاك 2024 وقبل أي عكس) = $4,600,000 (Goodwill باقٍ محذوف، ولو لم يكن هناك انخفاض كانت CA ستكون $5,100,000) Recoverable Amount الجديد = $4,900,000

المطلوب: (أ) احسب خسارة الانخفاض في 31 ديسمبر 2023 ووزِّعها على الأصول. (ب) في 31 ديسمبر 2024، احسب مقدار الانعكاس الممكن وسجِّل القيود.

Q06 IFRS 9 IAS 32 🧮 حسابات + قيود ACCA 16 درجات

Convertible Bond — Split Accounting + EIR + FVOCI

السيناريو: في 1 يناير 2023، أصدرت شركة Delta سنداً قابلاً للتحويل بالشروط التالية: • القيمة الاسمية: $5,000,000 — يستحق بعد 4 سنوات • كوبون سنوي: 4% — مدفوع في نهاية كل سنة • قابل للتحويل إلى 500,000 سهم في تاريخ الاستحقاق • معدل السوق لسند مماثل غير قابل للتحويل: 8% في نفس التاريخ، اشترت شركة Zeta سنداً حكومياً بنفس القيمة بنية الاحتفاظ والبيع عند الفرصة، كوبون 5%، FV عند 31 Dec 2023 = $5,150,000

المطلوب: (أ) من منظور Delta (المصدِر): احسب مكوِّني السند (Liability + Equity) وسجِّل قيد الإصدار. (ب) من منظور Delta: سجِّل قيدَي الفائدة والسداد في 31 ديسمبر 2023. (ج) من منظور Zeta (المستثمر): صنِّف الأصل وسجِّل معالجة 31 ديسمبر 2023.

═══ الحل التفصيلي ═══

━━━ (أ) Split Accounting من منظور Delta ━━━

وفقاً لـ IAS 32 §28-32: السند المركَّب يُقسَّم لمكوِّنَين:

① احسب PV مكوِّن الدين بمعدل السوق (8%):

PV of Coupons = $200,000 × PV Annuity (8%, 4yr)

= $200,000 × 3.3121 = $662,420

PV of Principal = $5,000,000 × (1 ÷ 1.08⁴)

= $5,000,000 × 0.7350 = $3,675,000

Liability Component = $662,420 + $3,675,000 = $4,337,420

② Equity Component (Residual):

= Total Proceeds − Liability Component

= $5,000,000 − $4,337,420 = $662,580

قيد الإصدار (IAS 32 §28):

Dr Cash 5,000,000

Cr Financial Liability — Convertible Bond 4,337,420

Cr Equity — Convertible Option Reserve 662,580

━━━ (ب) الفائدة والسداد 31 Dec 2023 ━━━

وفقاً لـ IFRS 9 §5.4.1: مكوِّن الدين يُقاس بـ Amortized Cost (EIR Method).

Finance Cost = $4,337,420 × 8% = $346,994

Coupon Paid = $5,000,000 × 4% = $200,000

Accretion = $346,994 − $200,000 = $146,994

Closing Liability = $4,337,420 + $146,994 = $4,484,414

Dr Finance Cost (P&L) 346,994

Cr Cash — Coupon 200,000

Cr Financial Liability 146,994

━━━ (ج) معالجة Zeta (المستثمر) ━━━

تصنيف أصل Zeta (IFRS 9 §4.1):

Business Model: Hold to Collect & Sell → HTCS

SPPI Test: كوبون ثابت 5% يمثل سداد أصل وفائدة → يجتاز SPPI

∴ التصنيف: FVOCI (Debt Instrument)

الاعتراف الأولي: $5,000,000 (تُضاف Transaction Costs للتكلفة)

Interest Income (EIR) = $5,000,000 × 5% = $250,000 → P&L (IAS 39 §§, IFRS 9 §5.7.10)

Coupon Received = $250,000

FV Gain = $5,150,000 − $5,000,000 = $150,000 → OCI

Dr Bond Investment FVOCI 150,000

Cr OCI — FV Gain 150,000

عند البيع مستقبلاً: يُعاد تدوير OCI → P&L (Debt FVOCI = recycling)

Q07 IFRS 15 📐 حسابات + نظري ACCA 15 درجات

عقد متعدد الالتزامات + مقابل متغير + Principal vs Agent

السيناريو: شركة TechCore أبرمت في 1 مارس 2023 عقداً بـ $480,000 يشمل: ① برنامج ERP License — يُسلَّم فوراً ② خدمة تركيب وتكوين — تستغرق 3 أشهر (مارس–مايو 2023) ③ دعم فني لمدة 2 سنة (يونيو 2023–مايو 2025) ④ تدريب — دورة واحدة في أغسطس 2023 الأسعار المستقلة المقدَّرة (SSP): البرنامج: $250,000 · التركيب: $80,000 · الدعم: $120,000 · التدريب: $50,000 بند إضافي: العميل يحصل على خصم 20% إذا حقَّق وفورات بأكثر من $500,000 خلال السنة الأولى. احتمال تحقيق الوفورات بأكثر من $500,000 = 30% فقط. TechCore تبيع التدريب بالاشتراك مع شريك — تجمع الرسوم وتحوِّل 70% للشريك.

المطلوب: (أ) حدِّد التزامات الأداء مع ذكر مبرر التميُّز. (ب) عالج الخصم المشروط (Variable Consideration) وطبِّق الـ Constraint. (ج) وزِّع سعر المعاملة على الالتزامات. (د) هل TechCore في خدمة التدريب Principal أم Agent؟ وما أثره؟ (هـ) اعترف بالإيراد لكل التزام حتى 31 ديسمبر 2023.

═══ الحل التفصيلي ═══

━━━ (أ) تحديد التزامات الأداء ━━━

وفقاً لـ IFRS 15 §22-30: كل وعد بسلعة أو خدمة Distinct = التزام أداء مستقل.

اختبار التميُّز (§27):

① البرنامج: يمكن استخدامه مستقلاً → Distinct ✓

② التركيب: مرتبط بالبرنامج لكن يمكن تقديمه بواسطة طرف آخر → Distinct ✓

③ الدعم الفني: خدمة مستقلة يمكن شراؤها منفصلة → Distinct ✓

④ التدريب: دورة قائمة بذاتها → Distinct ✓

∴ 4 التزامات أداء مستقلة

━━━ (ب) الخصم المشروط وتطبيق Constraint ━━━

Variable Consideration = خصم 20% × $480,000 = $96,000 إذا تحقق الشرط

تطبيق Constraint (IFRS 15 §56-57):

احتمال $500,000+ وفورات = 30% فقط

→ ليس من "شبه المؤكد" أن الخصم سيُمنَح

→ Variable Consideration المدرجة = $0 (لا تُدرَج)

∴ سعر المعاملة = $480,000 ثابت

━━━ (ج) توزيع سعر المعاملة ━━━

SSP الإجمالي = $250,000 + $80,000 + $120,000 + $50,000 = $500,000

البرنامج = (250/500) × $480,000 = $240,000

التركيب = ( 80/500) × $480,000 = $76,800

الدعم الفني= (120/500) × $480,000 = $115,200

التدريب = ( 50/500) × $480,000 = $48,000

──────────────────────────────────────────

الإجمالي = $480,000 ✓

━━━ (د) Principal vs Agent في التدريب ━━━

وفقاً لـ IFRS 15 §B34-B38: TechCore = Agent إذا لم تتحكم في الخدمة قبل تقديمها.

مؤشرات Agent:

• الشريك هو من يقدِّم التدريب الفعلي

• TechCore لا تتحمل مخاطر المخزون

• الشريك يحدد جودة الخدمة

✓ TechCore = Agent

الأثر: TechCore تعترف بـ Net Revenue فقط:

30% × $48,000 = $14,400 (وليس $48,000 كاملة)

━━━ (هـ) الاعتراف بالإيراد حتى 31 Dec 2023 ━━━

وفقاً لـ IFRS 15 §31-38:

البرنامج ($240,000): Point in Time → اعتراف فوري عند التسليم (مارس 2023) ✓

التركيب ($76,800): Over Time خلال 3 أشهر → 3/3 مكتمل مايو 2023 → $76,800 ✓

الدعم ($115,200): Over Time 24 شهراً → 7/24 × $115,200 = $33,600 (يونيو–ديسمبر)

التدريب (Net $14,400): Point in Time أغسطس 2023 → $14,400 ✓

إجمالي الإيراد المعترف به حتى 31 Dec 2023:

$240,000 + $76,800 + $33,600 + $14,400 = $364,800

Contract Liability (Deferred) = $115,200 − $33,600 = $81,600 → Current Liability

Q08 IFRS 16 IAS 37 🧮 حسابات + قيود صعب 14 درجات

عقد إيجار معقد + Lease Modification + Onerous Lease

السيناريو: في 1 يناير 2022، استأجرت شركة Apex مكتباً للمقر الرئيسي: • مدة الإيجار: 5 سنوات (2022–2026) • دفعة سنوية مقدَّماً في أول السنة: $120,000 • معدل الخصم الضمني: 6% • PV في بداية العقد: $535,765 في 1 يناير 2024 (بعد سنتين)، عدَّلت الشركة العقد: • مُدَّدت المدة بسنة إضافية (2027) • الدفعة الجديدة: $130,000/سنة • معدل الخصم المُعدَّل: 7% • PV الإجمالية للدفعات المتبقية بالمعدل الجديد: $534,000 في ديسمبر 2025، انتقلت الإدارة لمقر جديد وأصبح المكتب غير مستخدَم. التزامات باقية: دفعتان $130,000 (2026 و2027) — FV = $0

المطلوب: (أ) سجِّل قيد بداية العقد وجدول إطفاء السنة الأولى. (ب) اشرح معالجة تعديل العقد في 1 يناير 2024. (ج) عالج قضية العقد غير المستخدَم في ديسمبر 2025.

═══ الحل التفصيلي ═══

━━━ (أ) الاعتراف الأولي ━━━

وفقاً لـ IFRS 16 §22-26:

قيد 1 يناير 2022:

Dr Right-of-Use Asset (ROU) 535,765

Cr Lease Liability 535,765

دفعة يناير 2022 (مقدَّماً):

Dr Lease Liability 120,000

Cr Cash 120,000

Lease Liability بعد الدفعة = $535,765 − $120,000 = $415,765

الإهلاك السنوي للـ ROU (SL على 5 سنوات):

$535,765 ÷ 5 = $107,153/سنة

السنة الأولى (2022):

Finance Cost = $415,765 × 6% = $24,946

Closing Liability = $415,765 + $24,946 − $120,000 = $320,711

Dr Depreciation — ROU (P&L) 107,153

Cr Acc. Depreciation — ROU 107,153

Dr Finance Cost (P&L) 24,946

Cr Lease Liability 24,946

Dr Lease Liability 120,000 (دفعة يناير 2023)

Cr Cash 120,000

━━━ (ب) تعديل العقد 1 يناير 2024 ━━━

وفقاً لـ IFRS 16 §44-46: تعديل يزيد نطاق العقد ويزيد المقابل → يُعامَل كعقد جديد مستقل (إذا كانت الزيادة تعكس أسعار السوق).

إذا كان التعديل بأسعار السوق → عقد إيجار مستقل جديد

إذا لم يكن مستقلاً → تُعدَّل Lease Liability بـ PV الجديد:

PV الجديد = $534,000

CA الليبيلتي قبل التعديل (لنفترض) = $450,000

الفرق = $534,000 − $450,000 = $84,000 → يُضاف لـ ROU Asset

Dr ROU Asset 84,000

Cr Lease Liability 84,000

━━━ (ج) العقد غير المستخدَم — Onerous Lease ━━━

وفقاً لـ IAS 37 §66-68: إذا أصبح العقد مُرهِقاً (لا منافع مقابل التزامات):

التزامات المتبقية = $130,000 × 2 = $260,000 (PV محسوم)

FV من استخدام المكتب = $0

مخصص العقد المُرهِق = $260,000 (أو PV المخصوم)

لكن أولاً: يُختبر ROU Asset بـ IAS 36:

إذا كان ROU > 0 → يُخفَّض ROU أولاً إلى صفر ثم يُسجَّل الباقي كـ Provision

Dr Impairment Loss (P&L) — ROU XXX

Cr ROU Asset XXX

Dr Onerous Contract Loss (P&L) Remaining

Cr Provision — Onerous Lease Remaining

Q09 IFRS 10 IAS 28 IAS 21 🔢 حسابات ACCA 18 درجات

Consolidation + Equity Method + Foreign Subsidiary

السيناريو: مجموعة Falcon (عملة وظيفية: USD) تمتلك: ① 80% من شركة Eagle (تابعة، مقيمة في مصر، عملتها EGP) ② 35% من شركة Hawk (زميلة، عملتها USD) بيانات شركة Eagle (بالـ EGP) في 31 Dec 2023: صافي أصول (Net Assets): EGP 10,000,000 ربح السنة: EGP 1,200,000 أرباح موزَّعة: EGP 400,000 أسعار الصرف: بداية السنة: 30 EGP/$ | نهاية السنة: 32 EGP/$ | متوسط: 31 EGP/$ سعر الاستحواذ (2020): 25 EGP/$ بيانات شركة Hawk (بالـ USD) في 31 Dec 2023: ربح السنة: $500,000 أرباح موزَّعة: $150,000 FV of Net Assets عند الاستحواذ = $3,000,000 تكلفة الاستحواذ (35%) = $1,200,000

المطلوب: (أ) ترجمة صافي أصول Eagle إلى USD لأغراض التوحيد. (ب) احسب FCTR لـ Eagle في 31 Dec 2023. (ج) احسب Investment in Hawk عند 31 Dec 2023 بطريقة Equity Method.

Q10 IAS 19 IAS 12 🧮 حسابات + قيود ACCA 16 درجات

DB Plan — 3 مكونات كاملة + Deferred Tax على OCI

السيناريو: لدى شركة Pharma Group خطة مزايا محددة (DB Plan). البيانات للسنة المنتهية 31 Dec 2023: في بداية السنة: PV of DBO: $8,000,000 FV of Plan Assets:$6,500,000 Net DBO (Liability): $1,500,000 خلال السنة 2023: Current Service Cost: $650,000 معدل الخصم المستخدَم: 5% المساهمات المدفوعة للصندوق: $700,000 المزايا المدفوعة للموظفين المتقاعدين: $300,000 (تُخفَّض DBO والـ Plan Assets بالتساوي) تغييرات اكتوارية: زيادة في DBO بسبب تغيير افتراضات معدل الوفيات: $180,000 العائد الفعلي على أصول الخطة: $380,000 معدل ضريبة الدخل: 25%

المطلوب: (أ) احسب Net Interest على Net DBO لـ 2023. (ب) احسب Remeasurements لـ 2023. (ج) سجِّل القيود الكاملة لـ 2023. (د) احسب Net DBO في 31 Dec 2023. (هـ) احسب Deferred Tax على Remeasurements وبيِّن أين يُعترف به.

═══ الحل التفصيلي ═══

━━━ (أ) Net Interest ━━━

وفقاً لـ IAS 19 §123-124: Net Interest = Net DBO × Discount Rate

Net Interest = $1,500,000 × 5% = $75,000 → P&L (Finance Cost)

تفصيل:

Interest on DBO = $8,000,000 × 5% = $400,000

Expected Return on Assets = $6,500,000 × 5% = $325,000

Net Interest = $400,000 − $325,000 = $75,000 ✓

━━━ (ب) Remeasurements لـ 2023 ━━━

وفقاً لـ IAS 19 §127: Remeasurements = Actuarial G/L + Excess Return on Assets

Actuarial Loss on DBO (خسارة): $180,000

العائد الفعلي على الأصول = $380,000

Expected Return (المدرج في Net Interest) = $325,000

Excess Return = $380,000 − $325,000 = $55,000 (مكسب)

Net Remeasurement Loss = $180,000 − $55,000 = $125,000 → OCI (خسارة)

━━━ (ج) القيود الكاملة ━━━

① Service Cost + Net Interest (P&L):

Dr Employee Benefits Expense (P&L) 725,000

Cr Net DB Liability 725,000

($650,000 CSC + $75,000 Net Interest)

② Remeasurements (OCI):

Dr OCI — Remeasurement Loss 125,000

Cr Net DB Liability 125,000

③ المساهمات المدفوعة:

Dr Net DB Liability 700,000

Cr Cash 700,000

④ المزايا المدفوعة (تُخفَّض DBO وPlan Assets بالتساوي → صافي أثر على Net DBO = $0):

(المزايا تُخفَّض DBO $300,000 وتُخفَّض Plan Assets $300,000 → لا أثر على Net DBO)

━━━ (د) Net DBO في 31 Dec 2023 ━━━

Opening Net DBO $1,500,000

+ Service Cost 650,000

+ Net Interest 75,000

+ Actuarial Loss 180,000

− Excess Return (55,000)

− Contributions (700,000)

──────────────────────────────────

Closing Net DBO $1,650,000

━━━ (هـ) Deferred Tax على Remeasurements ━━━

وفقاً لـ IAS 12 §61A: الضريبة المتعلقة ببنود OCI → تُعترف في OCI.

Deferred Tax على Remeasurement Loss:

$125,000 × 25% = $31,250 → DTA

Dr Deferred Tax Asset 31,250

Cr OCI — Tax Credit 31,250

Net OCI Impact = $125,000 − $31,250 = $93,750 خسارة صافية في OCI

Q11 IAS 16 IAS 38 IAS 40 ✅ MCQ متنوع 10 درجات

MCQ — الثلاثي المحوري (10 أسئلة)

السؤال 1: شركة تمتلك مبنى نصفه مكتب إداري ونصفه مؤجَّر لطرف خارجي. الأجزاء يمكن بيعها بشكل مستقل.

الإجابة الصحيحة: (أ) نصف المبنى IAS 16 ونصفه IAS 40

المبرر (IAS 40 §10): إذا كانت الأجزاء يمكن بيعها بشكل مستقل → يُفصَل كل جزء ويُعامَل بموجب معياره. أما لو تعذَّر الفصل → المعيار يُحدَّد بحسب الغرض الأغلب.

السؤال 2: ما الفرق الجوهري بين نموذج إعادة التقييم في IAS 16 ونموذج FV في IAS 40 من حيث الزيادة في القيمة؟

الإجابة الصحيحة: في IAS 16 الزيادة → OCI (Revaluation Surplus) / في IAS 40 الزيادة → P&L مباشرةً

المبرر (IAS 16 §39 + IAS 40 §35): هذا الفرق جوهري ومصدر خلط متكرر في الامتحانات.

السؤال 3: هل يجوز الاعتراف بعلامة تجارية أنشأتها المنشأة داخلياً بقيمة $5,000,000 في قوائمها؟

الإجابة الصحيحة: لا — IAS 38 §63 يحظر تسجيل العلامات التجارية الداخلية.

المبرر: لا يمكن فصل تكلفتها عن تكلفة تطوير النشاط ككل، ولا قياسها بصورة موثوقة.

السؤال 4: أصل ثابت تكلفته $1,000,000 وعمره 10 سنوات. في نهاية السنة 5، غيَّرت الشركة تقدير العمر المتبقي من 5 إلى 8 سنوات. ما الإهلاك السنوي الجديد؟

الإجابة الصحيحة: $500,000 ÷ 8 = $62,500

المبرر (IAS 16 §51 + IAS 8): تغيير التقدير يُطبَّق Prospectively — CA المتبقية ($500,000) تُوزَّع على العمر الجديد (8 سنوات).

السؤال 5: شركة تبني مصنعاً بتكلفة $10M. أيٌّ من التالي لا يُدرَج في تكلفة الأصل؟

أ) أجور العمال في موقع البناء ✗

ب) تكاليف التدريب على تشغيل المصنع ✓ (لا تُدرَج)

ج) PV تكاليف هدم المصنع بعد 20 سنة ✗

د) رسوم التصميم الهندسي ✗

الإجابة الصحيحة: (ب)

المبرر (IAS 16 §19(b)): تكاليف التدريب على تشغيل الأصل لا تُدرَج في التكلفة حتى لو كانت لازمة للتشغيل.

السؤال 6: اشترت الشركة براءة اختراع بـ $2M وعمرها المتبقي 5 سنوات. مع ذلك، قرَّرت الشركة استخدامها 3 سنوات فقط. ما العمر المستخدَم للاستهلاك؟

الإجابة الصحيحة: 3 سنوات (العمر المفيد للمنشأة وليس العمر القانوني)

المبرر (IAS 38 §90): الاستهلاك يُحسَب على Useful Life وليس على العمر القانوني.

السؤال 7: Investment Property بـ FV Model. ارتفع FV بـ $200,000 ثم تدهور العقار وانخفض FV بـ $300,000 في نفس السنة.

الإجابة الصحيحة: يُعترف بـ $100,000 صافي خسارة في P&L

المبرر (IAS 40 §35): كل تغييرات FV تذهب P&L — لا يوجد ترتيب OCI ثم P&L.

السؤال 8: أيٌّ من الأصول التالية يُعترف به في IFRS 3 Business Combination حتى لو كان متولَّداً داخلياً في الشركة المُستحوَذ عليها؟

الإجابة الصحيحة: الأصول غير الملموسة التي تستوفي معايير IAS 38 تُعترف بها بـ FV في تاريخ الاستحواذ

المبرر (IAS 38 §33-34): الحظر العام على الأصول الداخلية لا يسري على Acquired Intangibles في IFRS 3.

السؤال 9: متى يتوقف إهلاك PPE؟

الإجابة الصحيحة: الإهلاك يتوقف عند Derecognition أو تصنيف الأصل كـ HFS وفق IFRS 5

المبرر (IAS 16 §55): الإهلاك لا يتوقف بالتوقف الفعلي عن الاستخدام.

السؤال 10: شركة تمتلك مستودعاً استأجرته لطرف خارجي. ماذا يُصنَّف؟

الإجابة الصحيحة: Investment Property — IAS 40

المبرر (IAS 40 §7): المستودع المؤجَّر لطرف خارجي = Investment Property حتى لو كان مستودعاً وليس عقاراً فاخراً.

Q12 IAS 21 IFRS 9 🧮 حسابات + قيود صعب 12 درجات

معاملة بالعملة الأجنبية + أداة FVOCI + إعادة ترجمة

السيناريو: شركة Nile Bank (عملتها الوظيفية EGP) لديها في دفاترها: بند 1: قرض من بنك أجنبي بـ $2,000,000، أُخذ في 1 أبريل 2023 (سعر 30 EGP/$). بند 2: آلات مستوردة بـ €500,000، اشتُريت في 1 يونيو 2023 (سعر 33 EGP/€)، Cost Model. بند 3: أسهم شركة أجنبية بـ £100,000 شُريت في 1 أغسطس (سعر 38 EGP/£)، صُنِّفت FVOCI. في 31 ديسمبر 2023: USD/EGP: 32 | EUR/EGP: 35 | GBP/EGP: 40 FV الأسهم = £110,000

المطلوب: (أ) صنِّف كل بند (Monetary/Non-monetary) وحدِّد سعر الترجمة. (ب) احسب الأثر على P&L وOCI لكل بند في 31 ديسمبر 2023. (ج) سجِّل القيود اللازمة.

Q13 IAS 8 IAS 10 💡 نظري + حسابات صعب 12 درجات

تغيير سياسة + خطأ + حدث لاحق مُعدِّل

السيناريو: شركة Vista اكتشفت في فبراير 2024 (أثناء إعداد قوائم 2023) الأخطاء التالية: حادثة (أ): في 2022، سُجِّلت آلة بتكلفة $500,000 مصروفاً كاملاً بدلاً من رسملتها. عمرها الإنتاجي 5 سنوات، SL. حادثة (ب): في يناير 2024، خسرت الشركة قضية قانونية بتعويض $800,000. القضية كانت قيد النظر طوال 2023، والمحامون أفادوا باحتمال الخسارة "ممكن" (Possible) وليس "مرجَّح" (Probable). حادثة (ج): في ديسمبر 2023، قرَّرت الإدارة التحول من FIFO لـ Weighted Average لتقييم المخزون. أثر التغيير على 2023: زيادة COGS بـ $120,000. أثره على 2022 (مقارنة): زيادة COGS بـ $80,000. تاريخ اعتماد القوائم للإصدار: 28 مارس 2024.

المطلوب: (أ) عالج الحادثة (أ) مع القيود اللازمة. (ب) عالج الحادثة (ب) مبيِّناً سبب تصنيفها Adjusting أم Non-Adjusting. (ج) عالج الحادثة (ج) مبيِّناً التأثير على القوائم.

═══ الحل التفصيلي ═══

━━━ (أ) الخطأ في 2022 — Prior Period Error ━━━

وفقاً لـ IAS 8 §41: الأخطاء الجوهرية للفترات السابقة تُصحَّح بـ Retrospective Restatement.

الأصل كان يجب رسملته — IAS 16 §7. سُجِّل مصروفاً خطأً.

التصحيح:

① في دفاتر 2022 (مقارنة تُعاد):

الأصل المُفترض CA في 31 Dec 2022: $500,000 − $100,000 إهلاك = $400,000

يُعاد بيان: Dr PPE $400,000 | Cr Retained Earnings (Opening 2023) $400,000

يُلغى مصروف الاستهلاك 2022: يزيد RE بـ $100,000 أيضاً (الإهلاك)

صافي زيادة RE افتتاحي 2023 = $400,000

② إهلاك 2022 (كان يجب تسجيله):

$500,000 ÷ 5 = $100,000 → يُخفَّض RE

③ في 2023: Depreciation $100,000 → P&L عادية

الأثر الإجمالي: زيادة Assets $400,000 + زيادة RE $400,000 في Opening 2023

━━━ (ب) قضية التعويض — Adjusting Event ━━━

وفقاً لـ IAS 10 §3: Adjusting Events تنشأ من ظروف موجودة في تاريخ التقرير.

الظروف في 31 Dec 2023: القضية كانت قائمة منذ 2022

الحكم في يناير 2024: يُثبت التزاماً كان موجوداً في 31 Dec 2023

∴ هذا Adjusting Event (IAS 10 §9(a))

ولكن: هل كان يوجد Provision في 31 Dec 2023؟

المحامون قالوا "Possible" (ممكن) وليس "Probable" (مرجَّح)

وفقاً لـ IAS 37 §27: إذا كانت Possible → لا Provision بل Contingent Liability (إفصاح فقط)

بعد الحكم في يناير 2024 → يتأكد أن التزاماً كان فعلياً قائماً

∴ يُصحَّح Retrospectively: يُسجَّل Provision $800,000 في قوائم 2023

Dr Legal Loss (P&L 2023) 800,000

Cr Legal Provision 800,000

━━━ (ج) تغيير طريقة تقييم المخزون — Policy Change ━━━

وفقاً لـ IAS 8 §19: التحول من FIFO لـ Weighted Average = تغيير سياسة محاسبية اختياري — لا بد أن يؤدي لقوائم أكثر موثوقية وملاءمة.

المعالجة: Retrospective Application (IAS 8 §22)

① إعادة بيان 2022 (مقارنة): زيادة COGS بـ $80,000 → نقص RE 2022 بـ $80,000 (بعد ضريبة)

② تعديل RE الافتتاحية لـ 2023: نقص بـ $80,000 (بعد ضريبة)

③ أثر 2023: COGS تزيد $120,000 → P&L 2023 تنخفض بـ $120,000

في SoFP: تُخفَّض Retained Earnings الافتتاحية لـ 2023 بمقدار الأثر التراكمي.

Q14 IAS 33 🔢 حسابات صعب 12 درجات

Basic EPS + Rights Issue + Diluted EPS — حساب كامل

السيناريو: معلومات شركة Sphinx للسنة المنتهية 31 ديسمبر 2023: الأسهم العادية في 1 يناير 2023: 10,000,000 سهم في 1 أبريل 2023: إصدار حقوق اكتتاب (Rights Issue) 1 سهم جديد لكل 4 أسهم قائمة بسعر $2.50، بينما سعر السوق قبل الإصدار كان $3.20. صافي الربح للمساهمين العاديين (2023): $3,200,000 بند مخفِّف: سندات قابلة للتحويل بـ $2,000,000، كوبون 6%، تُحوَّل إلى 400,000 سهم في أي وقت. معدل الضريبة: 25%. معلومات 2022 (للمقارنة): EPS = $0.28 (قبل أي تعديل للـ Rights Issue)

المطلوب: (أ) احسب Theoretical Ex-rights Price (TERP) ومعامل التعديل. (ب) احسب Weighted Average Number of Shares (WANOS) لـ 2023. (ج) احسب Basic EPS لـ 2023 وEPS المُعدَّلة لـ 2022. (د) احسب Diluted EPS لـ 2023.

Q15 IFRS 2 IAS 12 🧮 حسابات + قيود صعب 12 درجات

Share Option Plan — Equity-settled مع تعديل الأعداد

السيناريو: في 1 يناير 2021، منحت شركة Alpha خيارات أسهم (Equity-settled SBP) للإدارة العليا: • عدد الخيارات: 1,000 خيار لكل مدير × 50 مديراً = 50,000 خيار • سعر التنفيذ: $12/سهم • FV كل خيار في تاريخ المنح: $4 • فترة الاستحقاق: 3 سنوات (تستحق 31 Dec 2023) • شرط الاستحقاق: يُمارَس فقط إذا ظل الموظف حتى نهاية 2023 التعديلات: نهاية 2021: 5 مديرين غادروا، المتوقع مغادرة 3 آخرين نهاية 2022: غادر 2 إضافيون، المتوقع مغادرة 2 آخرين نهاية 2023: غادر 1 إضافي. إجمالي المغادرين = 8 مديرين معدل الضريبة: 25%. سعر السوق للسهم في 31 Dec 2023 = $18.

المطلوب: (أ) احسب مصروف SBP في 2021 و2022 و2023. (ب) سجِّل القيود في كل سنة. (ج) احسب Deferred Tax Asset (DTA) في 31 Dec 2023 وأين يُعترف به.

═══ الحل التفصيلي ═══

━━━ (أ) مصروف SBP ━━━

وفقاً لـ IFRS 2 §19: المصروف = FV عند Grant Date × المتوقع الاستحقاق ÷ Vesting Period (تراكمي)

2021:

المتوقع يستحقون: 50 − 5 مغادرون − 3 متوقعون = 42 مدير

المصروف التراكمي = 42,000 خيار × $4 × 1/3 = $56,000

مصروف 2021 = $56,000 − $0 = $56,000

2022:

المتوقع يستحقون: 50 − 7 مغادرون − 2 متوقعون = 41 مدير

المصروف التراكمي = 41,000 خيار × $4 × 2/3 = $109,333

مصروف 2022 = $109,333 − $56,000 = $53,333

2023:

الفعلي المستحق: 50 − 8 = 42 مدير (1 غادر في 2023 أيضاً)

المصروف التراكمي الكامل = 42,000 × $4 × 3/3 = $168,000

مصروف 2023 = $168,000 − $109,333 = $58,667

━━━ (ب) القيود ━━━

كل سنة:

Dr Employee Benefits Expense (P&L) [المبلغ]

Cr Equity — Share Option Reserve [المبلغ]

2021: Dr $56,000 | Cr $56,000

2022: Dr $53,333 | Cr $53,333

2023: Dr $58,667 | Cr $58,667

━━━ (ج) Deferred Tax Asset في 31 Dec 2023 ━━━

وفقاً لـ IAS 12 §68A: SBP يُنشئ DTA على أساس الفرق المؤقت.

Tax Deduction المسموح به = سعر السوق − سعر التنفيذ = ($18 − $12) × 42,000 = $252,000

المعترف به محاسبياً = $168,000

إذا كان Tax Deduction > Book Expense:

الفرق = $252,000 − $168,000 = $84,000 → Additional Tax Benefit

الـ DTA المبني على الـ Book Expense:

$168,000 × 25% = $42,000 → يُعترف في OCI/Equity

الزيادة فوق الـ Book Expense:

$84,000 × 25% = $21,000 → يُعترف في Equity مباشرةً (وليس P&L أو OCI)

Dr Deferred Tax Asset 63,000

Cr Equity 21,000

Cr P&L (Income Tax) 42,000

المبرر (IAS 12 §68B): الجزء بحدود المصروف المحاسبي → P&L/OCI · الجزء الزائد → Equity مباشرةً.

Q16 IFRS 15 IFRS 16 📐 حسابات + نظري صعب 12 درجات

عقد إيجار يحتوي مكوِّن خدمة — فصل المكوِّنات

السيناريو: شركة Alpha أبرمت عقداً لاستئجار معدات وتشغيلها لمدة 3 سنوات: • إجمالي الدفعة السنوية: $180,000/سنة (مدفوعة في بداية كل سنة) • الأسعار المستقلة: إيجار المعدات $120,000/سنة · خدمة التشغيل $60,000/سنة • معدل الخصم الضمني: 5% • القيمة الحالية للمدفوعات المتعلقة بالإيجار فقط عند بداية العقد: PV = $120,000 + $120,000/1.05 + $120,000/1.05² = $120,000 + $114,286 + $108,843 = $343,129

المطلوب: (أ) وضِّح كيفية فصل مكوِّن الإيجار عن مكوِّن الخدمة وفق IFRS 16. (ب) سجِّل قيد الاعتراف الأولي بعقد الإيجار. (ج) احسب مصروف الخدمة السنوي وسجِّل قيده. (د) احسب إهلاك ROU والفائدة للسنة الأولى.

═══ الحل التفصيلي ═══

━━━ (أ) فصل مكوِّن الإيجار عن الخدمة ━━━

وفقاً لـ IFRS 16 §12: يحق للمستأجر اختيار عدم الفصل (Practical Expedient) بعاملة الكل كإيجار.

لكن إذا اختار الفصل → يوزِّع المقابل بناءً على الأسعار المستقلة النسبية.

نسبة الإيجار = $120,000 ÷ $180,000 = 66.67%

نسبة الخدمة = $60,000 ÷ $180,000 = 33.33%

الدفعة السنوية المخصَّصة لمكوِّن الإيجار = $180,000 × 66.67% = $120,000 ✓

الدفعة السنوية المخصَّصة للخدمة = $180,000 × 33.33% = $60,000 ✓

━━━ (ب) الاعتراف الأولي بعقد الإيجار ━━━

وفقاً لـ IFRS 16 §22-26: يُسجَّل ROU Asset وLease Liability فقط بمكوِّن الإيجار.

ROU Asset = Lease Liability = $343,129

قيد في تاريخ بداية العقد (مع دفع الدفعة الأولى):

Dr Right-of-Use Asset (ROU) 343,129

Cr Lease Liability 343,129

Dr Lease Liability 120,000 (دفعة أول السنة — مكوِّن الإيجار فقط)

Cr Cash 120,000

Lease Liability بعد الدفعة = $343,129 − $120,000 = $223,129

━━━ (ج) مصروف الخدمة ━━━

وفقاً لـ IFRS 15 §§ / IFRS 16 §12: مكوِّن الخدمة يُعامَل كـ Service Contract.

وفقاً لـ IFRS 15 §38: يُعترف به مصروفاً خلال فترة الخدمة.

مصروف الخدمة السنوي = $60,000

Dr Service Expense (P&L) 60,000

Cr Cash 60,000

━━━ (د) إهلاك ROU والفائدة السنة الأولى ━━━

إهلاك ROU = $343,129 ÷ 3 سنوات = $114,376/سنة

Dr Depreciation — ROU (P&L) 114,376

Cr Accumulated Dep — ROU 114,376

فائدة Lease Liability = $223,129 × 5% = $11,156

Dr Finance Cost (P&L) 11,156

Cr Lease Liability 11,156

Closing Lease Liability = $223,129 + $11,156 − $120,000 = $114,285 ≈ سنة 2

مقارنة بطريقة عدم الفصل:

لو لم تفصل → Lease Liability = PV of $180,000 × 3 years = أكبر بكثير

Q17 IAS 12 IAS 16 IAS 38 🔢 حسابات صعب 14 درجات

Deferred Tax شامل — FV Adjustment + Development Cost + Warranty

السيناريو: شركة TechMed بيانات 31 ديسمبر 2023 (معدل الضريبة 20%): أ) PPE: CA في الحسابات = $4,000,000 Tax Base (مسموح بخصمه ضريبياً لاحقاً) = $2,800,000 السبب: الضريبة تسمح بإهلاك متسارع (Accelerated) ب) Development Cost (مرسمَل وفق IAS 38): CA = $600,000 Tax Base = $0 (محاسَب مصروفاً ضريبياً فوراً عند التكبُّد) ج) Warranty Provision (وفق IAS 37): CA (المخصص) = $300,000 (التزام في الميزانية) Tax Base = $0 (لا خصم ضريبي حتى يُدفَع فعلياً) د) Tax Losses من 2022 = $500,000 — متوقع توافر أرباح مستقبلية كافية. ملاحظة: PPE أُعيد تقييمها بزيادة $400,000 (Revaluation Surplus) ضمن OCI.

المطلوب: (أ) احسب DTL وDTA لكل بند. (ب) احسب صافي الضريبة المؤجلة في SoFP. (ج) وزِّع عبء الضريبة المؤجلة على P&L وOCI. (د) سجِّل القيود الكاملة.

═══ الحل التفصيلي ═══

━━━ (أ) DTL وDTA لكل بند ━━━

أ) PPE:

CA $4,000,000 > Tax Base $2,800,000

Taxable Temp. Diff. = $1,200,000 → DTL

DTL (PPE — Cost Model) = $1,200,000 × 20% = $240,000 → P&L

DTL على Revaluation Surplus (OCI):

$400,000 × 20% = $80,000 → OCI

إجمالي DTL (PPE) = $240,000 (P&L) + $80,000 (OCI) = $320,000

ب) Development Cost:

CA $600,000 > Tax Base $0

Taxable Temp. Diff. = $600,000 → DTL

DTL = $600,000 × 20% = $120,000 → P&L

المبرر (IAS 12 §24): DTL على Intangibles المكتسَبة يُعترف به حتى عند الاستثناءات الأخرى.

ج) Warranty Provision:

CA (Liability) $300,000 > Tax Base $0

Deductible Temp. Diff. = $300,000 → DTA

DTA = $300,000 × 20% = $60,000 → P&L

المبرر (IAS 12 §26): الخصم الضريبي يأتي عند الدفع الفعلي → DTA الآن.

د) Tax Losses:

DTA = $500,000 × 20% = $100,000 → P&L

المبرر (IAS 12 §34): يُعترف به لأنه من المرجَّح توافر أرباح مستقبلية.

━━━ (ب) صافي الضريبة المؤجلة في SoFP ━━━

DTL إجمالي:

PPE (P&L portion) = $240,000

PPE (OCI portion) = $ 80,000

Development Cost = $120,000

إجمالي DTL = $440,000

DTA إجمالي:

Warranty = $ 60,000

Tax Losses= $100,000

إجمالي DTA = $160,000

Net DTL = $440,000 − $160,000 = $280,000 → Non-current Liability في SoFP

━━━ (ج) توزيع عبء الضريبة المؤجلة ━━━

وفقاً لـ IAS 12 §58: الضريبة تتبع البند الأصلي.

يذهب لـ P&L:

DTL (PPE — Acc. Dep difference) = $240,000

DTL (Development Cost) = $120,000

DTA (Warranty) = ($60,000)

DTA (Tax Losses) = ($100,000)

صافي عبء ضريبة مؤجلة → P&L = $200,000

يذهب لـ OCI:

DTL (Revaluation Surplus) = $80,000

صافي → OCI = $80,000

━━━ (د) القيود ━━━

بند P&L:

Dr Deferred Tax Expense (P&L) 200,000

Cr DTL — PPE 240,000

Cr DTL — Dev. Cost 120,000

Dr DTA — Warranty 60,000

Dr DTA — Tax Losses 100,000

ملاحظة: يُصوَّر صافياً في الميزانية.

بند OCI (Revaluation):

Dr OCI — Deferred Tax Charge 80,000

Cr DTL — PPE Revaluation 80,000

المبرر (IAS 12 §61): الضريبة على Revaluation Surplus تُعترف في OCI تماماً كالزيادة الأصلية.

Q18 IFRS 10 IAS 28 IAS 21 🔢 حسابات ACCA 20 درجات

Consolidation شامل — Mid-year Acquisition + NCI + PUP + FCTR

السيناريو: مجموعة Nile Corp (عملة: USD). في 1 أبريل 2023 اشترت Nile 75% من Beta بمبلغ $3,600,000. بيانات Beta في تاريخ الاستحواذ (1 أبريل 2023): Share Capital: $1,000,000 · Retained Earnings: $2,000,000 FV Adjustment على مبنى: +$400,000 (عمر متبقٍ 20 سنة) FV of NCI (Full Goodwill): $1,150,000 بيانات 31 ديسمبر 2023 (9 أشهر بعد الاستحواذ): ربح Beta من أبريل–ديسمبر: $600,000 أرباح موزَّعة Beta (أعلنتها يونيو): $200,000 مبيعات داخلية: Nile باعت بضاعة لـ Beta بربح $80,000. بنهاية 2023 — 50% من البضاعة لا تزال في مخزون Beta. معدل الضريبة: 25%.

المطلوب: (أ) احسب Goodwill في تاريخ الاستحواذ (Full Goodwill Method). (ب) احسب NCI في CSOFP بتاريخ 31 ديسمبر 2023. (ج) احسب حصة المجموعة في الأرباح المحتجزة لـ Beta. (د) احسب PUP وأثره على NCI وGroup RE. (هـ) احسب الضريبة المؤجلة على PUP.

═══ الحل التفصيلي ═══

━━━ (أ) Goodwill — Full Goodwill Method ━━━

وفقاً لـ IFRS 3 §32 + IFRS 10 §B44:

Goodwill Calculation:

Consideration (75%) $3,600,000

+ FV of NCI at acquisition $1,150,000

──────────

Total $4,750,000

− FV of Net Assets at acquisition:

Share Capital $1,000,000

Retained Earnings $2,000,000

FV Adjustment $400,000

Total NA $3,400,000

──────────

Goodwill $1,350,000 → CSOFP (Non-current Asset)

━━━ (ب) NCI في CSOFP ━━━

وفقاً لـ IFRS 10 (W3):

NCI at acquisition (Full Goodwill) $1,150,000

+ NCI% × Post-acquisition change:

Post-acq Profit (9 mths) $600,000

FVA Dep (9/12 × $400k÷20) ($15,000)

Dividends paid ($200,000)

PUP (Upstream = $0 هنا — Downstream)

Net post-acq change $385,000

NCI% (25%) × $385,000 = $96,250

──────────

NCI in CSOFP $1,246,250

━━━ (ج) حصة المجموعة في RE Beta ━━━

Post-acquisition change in Beta's NA:

Profit (9 months) $600,000

FVA Depreciation ($15,000) [$400k ÷ 20yr × 9/12]

Dividends ($200,000)

PUP (Downstream — ربح الأم) ($0) [لا تأثير على Beta's NA]

Net change $385,000

Group Share (75%) = $385,000 × 75% = $288,750 → يُضاف لـ Group RE

━━━ (د) PUP — Provision for Unrealised Profit ━━━

وفقاً لـ IFRS 10 Appendix B:

Nile (الأم) باعت لـ Beta (التابعة) = Downstream Sale

PUP = ربح في المخزون المتبقي = $80,000 × 50% = $40,000

المعالجة (Downstream — ربح الأم بالكامل):

Dr Group Retained Earnings 40,000 [100% — ربح الأم]

Cr Inventory (CSOFP) 40,000

لا أثر على NCI في حالة Downstream Sale.

(لو كانت Upstream: يُوزَّع 75% على Group RE و25% على NCI)

━━━ (هـ) Deferred Tax على PUP ━━━

وفقاً لـ IAS 12 §68: PUP ينشئ Deductible Temp. Diff. → DTA

DTA = $40,000 × 25% = $10,000

Dr DTA — Intragroup PUP 10,000

Cr Group RE (Tax) 10,000

صافي أثر PUP على Group RE = $40,000 − $10,000 = $30,000 (بعد ضريبة)

Q19 IAS 19 IAS 12 IFRS 2 📐 حسابات + نظري صعب 14 درجات

مقارنة ثلاثة أنواع مزايا الموظفين في قوائم واحدة

السيناريو: شركة Delta قدَّمت لموظفيها خلال 2023 ثلاثة أنواع من المزايا: النوع الأول (Short-term): مكافأة نهاية السنة $500,000 تُدفَع في يناير 2024. النوع الثاني (DB Plan): صافي DBO في بداية 2023 = $3,000,000. معدل الخصم 4%. Current Service Cost = $400,000. مساهمات $350,000. خسارة اكتوارية $120,000. العائد الفعلي على أصول الخطة $150,000 (Expected Return = $100,000). النوع الثالث (IFRS 2 — Cash-settled SBP): منحت في يناير 2021 حقوق تقدير أسهم (SARs) تستحق في 3 سنوات. FV في 31 Dec 2021 = $8/SAR · FV في 31 Dec 2022 = $10/SAR · FV في 31 Dec 2023 = $13/SAR. إجمالي SARs: 100,000. التراكمي المعترف به حتى 31 Dec 2022 = $666,667.

المطلوب: (أ) لكل نوع، احسب المصروف المعترف به في P&L وOCI لـ 2023. (ب) اشرح الفرق في طريقة القياس بين الأنواع الثلاثة. (ج) ما التزام SoFP لكل نوع في 31 Dec 2023؟

═══ الحل التفصيلي ═══

━━━ النوع الأول: Short-term Benefits ━━━

وفقاً لـ IAS 19 §11: تُعترف عند تقديم الخدمة بغض النظر عن موعد الدفع.

P&L 2023: $500,000 → Employee Benefits Expense

Dr Employee Benefits Expense (P&L) 500,000

Cr Accrued Bonus (Current Liability) 500,000

Liability في SoFP = $500,000 (Current)

OCI: لا يوجد

━━━ النوع الثاني: DB Plan ━━━

وفقاً لـ IAS 19 §120-123:

Net Interest = $3,000,000 × 4% = $120,000

P&L:

Current Service Cost = $400,000

Net Interest = $120,000

إجمالي P&L = $520,000

Remeasurements → OCI:

Actuarial Loss on DBO = $120,000

Excess Return = $150,000 − $100,000 = $50,000 مكسب

Net Remeasurement = $120,000 − $50,000 = $70,000 خسارة → OCI

Net DBO في 31 Dec 2023:

Opening $3,000,000

+ CSC $400,000

+ Net Interest $120,000

+ Actuarial $120,000

− Excess Return ($50,000)

− Contributions($350,000)

= Closing $3,240,000 → Non-current Liability

━━━ النوع الثالث: Cash-settled SBP ━━━

وفقاً لـ IFRS 2 §30-33: يُقاس بـ FV of Liability في كل تاريخ تقرير.

FV في 31 Dec 2023 = $13/SAR

Vesting Period = 3 سنوات → بنهاية 2023: 3/3 = مكتمل (كل SARs مستحقة)

Cumulative Charge = 100,000 × $13 × 3/3 = $1,300,000

Recognised to date (end 2022) = $666,667

Charge for 2023 = $1,300,000 − $666,667 = $633,333 → P&L

Dr Employee Benefits Expense (P&L) 633,333

Cr SAR Liability (Liability) 633,333

Liability في SoFP = $1,300,000 (Current إذا قابلة للتطبيق الآن)

━━━ مقارنة طريقة القياس ━━━

النوع 1 (Short-term): لا خصم · قيمة اسمية · تسوية < 12 شهر

النوع 2 (DB): PV + افتراضات اكتوارية · 3 مكونات (P&L/OCI)

النوع 3 (Cash SBP): FV يُعاد قياسها كل فترة · كل التغييرات → P&L

ملاحظة: لو كانت SBP Equity-settled → FV ثابتة عند Grant Date ولا تتغير (FV = $8)

Q20 IFRS 9 IAS 32 IFRS 7 📐 حسابات + نظري ACCA 15 درجات

ECL 3-Stage + FVOCI Debt Instrument + Disclosure

السيناريو: بنك Nile يمتلك محفظة قروض بتاريخ 31 Dec 2023: القرض A: $5,000,000 — في Stage 1، PD سنوي = 0.5%، LGD = 40%، EAD = $5,000,000 القرض B: $2,000,000 — تدهور ائتماني ملحوظ → انتقل لـ Stage 2 Lifetime ECL Parameters: PD = 15%، LGD = 45% القرض C: $800,000 — متعثر فعلياً → Stage 3، Lifetime ECL = $560,000 بند منفصل: أذون خزانة بـ $10,000,000: Business Model: Hold to Collect & Sell · SPPI: يجتاز FV في 31 Dec 2023 = $10,250,000 · EIR = 4% مخصص ECL = $15,000 (Stage 1 فقط)

المطلوب: (أ) احسب ECL لكل قرض وإجمالي مخصص ECL. (ب) صنِّف أذون الخزانة وسجِّل معالجتها في 31 Dec 2023. (ج) وضِّح ما يجب الإفصاح عنه وفق IFRS 7 لهذه الأدوات.

═══ الحل التفصيلي ═══

━━━ (أ) ECL المحفظة ━━━

وفقاً لـ IFRS 9 §5.5:

القرض A (Stage 1 — 12-month ECL):

ECL = PD × LGD × EAD = 0.5% × 40% × $5,000,000 = $10,000

فائدة: EIR على Gross CA

القرض B (Stage 2 — Lifetime ECL):

ECL = PD × LGD × EAD = 15% × 45% × $2,000,000 = $135,000

فائدة: EIR على Gross CA (لا يزال Stage 2)

القرض C (Stage 3 — Lifetime ECL):

ECL = $560,000 (محدَّد بناءً على تقدير التعافي)

فائدة: EIR على Net CA (Gross − ECL Provision)

إجمالي مخصص ECL:

Stage 1: $10,000

Stage 2: $135,000

Stage 3: $560,000

─────────────────────

Total ECL $705,000

Dr Credit Loss Expense (P&L) 705,000

Cr Loss Allowance 705,000

━━━ (ب) أذون الخزانة ━━━

تصنيف (IFRS 9 §4.1.2A):

Business Model: HTCS → Hold to Collect & Sell

SPPI: يجتاز (أذون خزانة = كوبون + أصل فقط)

∴ تصنيف: FVOCI (Debt Instrument)

مخصص ECL (Stage 1 فقط للأدوات ذات الجودة العالية):

Dr Credit Loss Expense (P&L) 15,000

Cr ECL Allowance (FVOCI) 15,000

FV Gain = $10,250,000 − $10,000,000 = $250,000

لكن العائد من ECL Allowance يُخفَّض من الـ FV:

FV Gain (Net of ECL) = $250,000 → OCI

Dr Investment — FVOCI 235,000

(250k − 15k = Net 235k FV Gain)

Cr OCI — FV Gain 235,000

عند البيع مستقبلاً: OCI يُعاد تدويره لـ P&L.

━━━ (ج) إفصاحات IFRS 7 ━━━

وفقاً لـ IFRS 7 §35A-35N:

لمخاطر الائتمان:

• جدول تحركات مخصص ECL بالـ 3 مراحل

• التغييرات في Stage خلال الفترة (Transfers)

• الأساس المستخدَم لتحديد الزيادة الملحوظة في مخاطر الائتمان

• Write-offs المُنفَّذة خلال الفترة

للأدوات FVOCI:

• حركة OCI Reserve خلال الفترة

• مكاسب وخسائر يُعاد تدويرها لـ P&L عند البيع

• FV وCA في نهاية الفترة لكل فئة

للمخاطر بشكل عام (IFRS 7 §31):

• Sensitivity Analysis: لو تغيَّرت معدلات الفائدة 100 bps → أثره على P&L وOCI

• Liquidity Risk: جدول استحقاق الالتزامات المالية

Q21 IAS 36 IAS 16 IAS 38 📐 حسابات + نظري صعب 12 درجات

Impairment Indicators + VIU Calculation + FVLCTS

السيناريو: شركة AutoParts تمتلك وحدة CGU تنتج قطع غيار. بيانات 31 Dec 2023: الأصول ضمن الـ CGU: PPE (Cost Model): CA = $8,000,000 Patent (Finite Life): CA = $1,200,000 Goodwill: $500,000 Net Working Capital: $800,000 إجمالي CA: $10,500,000 معلومات لاحتساب Recoverable Amount: FV للـ CGU بناءً على صفقة مماثلة: $9,800,000 تكاليف البيع المقدَّرة: $200,000 التدفقات النقدية المتوقعة للـ VIU: 2024: $2,500,000 · 2025: $2,300,000 · 2026: $2,000,000 2027: $1,800,000 · Terminal Value في نهاية 2027: $4,000,000 معدل الخصم (Pre-tax): 12%

المطلوب: (أ) احسب FVlcts للـ CGU. (ب) احسب VIU للـ CGU. (ج) حدِّد Recoverable Amount وخسارة الانخفاض إن وجدت. (د) وزِّع خسارة الانخفاض على الأصول.

Q22 IAS 8 IAS 10 IAS 37 📋 MCQ + نظري متنوع 10 درجات

MCQ + نظري — السياسات والأحداث والمخصصات

السؤال 1: ما الفرق بين تغيير السياسة المحاسبية وتغيير التقدير؟

الإجابة:

• تغيير السياسة (IAS 8 §14): تغيير في أساس الاعتراف أو القياس → Retrospective

• تغيير التقدير (IAS 8 §36): تحديث للمعلومات → Prospective فقط

الفيصل: هل الطريقة تغيَّرت أم التقييم فقط؟

السؤال 2: شركة لديها قضية قانونية. محامون قالوا "Virtually Certain" أن الحكم ضدها سيصدر. هل تُسجِّل Provision؟

الإجابة: نعم، بل يُعترف بالمبلغ الكامل كـ Provision (IAS 37 §14).

"Virtually Certain" يُستخدَم في حالات الأصول الطارئة (IAS 37 §33) — لكن للالتزامات يكفي "Probable".

السؤال 3: شركة تُعِدّ قوائم 2023. في فبراير 2024 (قبل الاعتماد)، غرق مصنعها في فيضان. كيف يُعالَج؟

الإجابة: Non-Adjusting Event (IAS 10 §21(a))

الفيضان حدث بعد تاريخ التقرير → لا تعديل. لكن يُفصَح عنه في النوتات لأنه جوهري.

السؤال 4: شركة اكتشفت في 2024 أنها لم تُدرج فائدة مستحقة $200,000 في قوائم 2022. كيف تصحِّح؟

الإجابة: Prior Period Error → Retrospective Restatement (IAS 8 §42).

تُعاد قوائم 2022 المقارنة + تُعدَّل RE الافتتاحية لـ 2023.

السؤال 5: متى تُعترف بمخصص إعادة الهيكلة وفق IAS 37؟

الإجابة (IAS 37 §72): فقط عند وجود:

① خطة رسمية ومفصَّلة للإعادة

② إثارة توقعات صحيحة لدى المتأثرين (بالتطبيق أو الإعلان)

مجرد قرار مجلس الإدارة بدون إشعار المتأثرين لا يكفي.

السؤال 6: ما Constructive Obligation وكيف تختلف عن Legal Obligation؟

الإجابة (IAS 37 §10):

• Legal: التزام قانوني من عقد أو تشريع

• Constructive: ينشأ من ممارسات المنشأة وتوقعات الأطراف الأخرى

مثال: سياسة استرداد الأموال حتى بدون إلزام قانوني → Constructive Obligation.

السؤال 7: شركة أعلنت توزيع أرباح $500,000 في فبراير 2024 عن سنة 2023. كيف تُعالَج في قوائم 2023؟

الإجابة: Non-Adjusting Event (IAS 10 §13).

لا تُسجَّل كالتزام في 31 Dec 2023 — فقط يُفصَح عنها في نوتات القوائم.

السؤال 8: ما الاستثناءات التي تمنع الاعتراف بـ DTL وفق IAS 12؟

الإجابة (IAS 12 §15): لا يُعترف بـ DTL في حالتين:

① Goodwill الذي لا يُخصَم ضريبياً

② الاعتراف الأولي بأصل أو التزام في معاملة ليست Business Combination ولا تؤثر على الربح المحاسبي أو الضريبي

السؤال 9: هل يُعترف بـ DTA على خسائر ضريبية دائماً؟

الإجابة: لا (IAS 12 §34).

يُعترف بـ DTA فقط إذا كان "من المرجَّح" توافر أرباح خاضعة للضريبة مستقبلاً لاستيعاب الخسارة.

السؤال 10: شركة غيَّرت طريقة إهلاك PPE من SL لـ RB. هل هذا تغيير سياسة أم تغيير تقدير؟

الإجابة: تغيير تقدير (IAS 8 §35) — يُطبَّق Prospective.

السبب: تغيير طريقة الإهلاك يعكس تغييراً في نمط استهلاك المنافع (تقدير) وليس تغييراً في المبدأ المحاسبي.

Q23 IFRS 15 IAS 10 📐 حسابات + نظري صعب 12 درجات

Revenue Recognition مع Adjusting Event + Contract Modification

السيناريو: شركة BuildCo توقَّعت الانتهاء من مشروع بناء في ديسمبر 2023 بقيمة عقد $10,000,000. التكاليف المُتكبَّدة حتى 31 Dec 2023 = $7,500,000 التكاليف الإجمالية المقدَّرة للمشروع = $10,000,000 (تكلفة من التكاليف) في يناير 2024 (قبل اعتماد القوائم): تبيَّن أن التكاليف الإجمالية ستكون $12,000,000 بسبب ارتفاع تكلفة المواد. العميل وافق على زيادة قيمة العقد إلى $11,500,000. العمل الإضافي لا يُعدّ التزام أداء مستقلاً.

المطلوب: (أ) احسب الإيراد المعترف به في 31 Dec 2023 قبل اكتشاف التغيير. (ب) بعد الأحداث اللاحقة في يناير 2024، هل يُعدَّل إيراد 2023؟ وضِّح مع الحكم الصحيح. (ج) عالج تعديل العقد وفق IFRS 15.

═══ الحل التفصيلي ═══

━━━ (أ) الإيراد قبل اكتشاف التغيير ━━━

وفقاً لـ IFRS 15 §35(c): البناء = Over Time لأن الأصل ليس له استخدام بديل للشركة + الحق في السداد مقابل الأداء المُنجز.

طريقة قياس التقدم = Input Method (التكاليف):

نسبة الإنجاز = $7,500,000 ÷ $10,000,000 = 75%

الإيراد المعترف به = 75% × $10,000,000 = $7,500,000

━━━ (ب) أحداث يناير 2024 — هل تُعدَّل قوائم 2023؟ ━━━

وفقاً لـ IAS 10 §8-9:

السؤال: هل الظروف كانت موجودة في 31 Dec 2023؟

ارتفاع تكلفة المواد: حدث بعد 31 Dec 2023 → Non-Adjusting Event

موافقة العميل على زيادة العقد: في يناير 2024 → Non-Adjusting Event

∴ لا تعديل على قوائم 2023 بسبب هذين الحدثين.

يُفصَح عنهما في النوتات فقط (IAS 10 §21).

استثناء: لو كانت الزيادة في التكاليف بسبب خطأ في التقدير الأصلي في 2023 → IAS 8 Prior Period Error.

━━━ (ج) تعديل العقد وفق IFRS 15 ━━━

تعديل العقد (IFRS 15 §18): زيادة النطاق + زيادة المقابل.

هل التعديل التزام أداء مستقل؟ لا — العمل الإضافي غير مستقل عن المشروع الأصلي.

∴ التعديل يُعامَل كـ جزء من العقد الأصلي (يُعدَّل Prospectively):

الإيراد الإجمالي المُعدَّل = $11,500,000

التكاليف المُعدَّلة = $12,000,000

نسبة الإنجاز المُعدَّلة = $7,500,000 ÷ $12,000,000 = 62.5%

الإيراد التراكمي بالعقد الجديد = 62.5% × $11,500,000 = $7,187,500

الإيراد المعترف به سابقاً = $7,500,000

التعديل في 2024 (عكس) = $7,187,500 − $7,500,000 = ($312,500) → تُخفَّض من إيراد 2024

Q24 IAS 33 IFRS 2 🔢 حسابات صعب 10 درجات

Diluted EPS — خيارات أسهم + تطبيق Treasury Stock Method

السيناريو: شركة Sphinx — سنة 2023: WANOS = 20,000,000 سهم صافي الربح = $6,000,000 خيارات أسهم قائمة (Equity-settled SBP): عدد الخيارات: 2,000,000 خيار · سعر التنفيذ: $5/خيار متوسط سعر السوق خلال 2023: $8/سهم خيارات أسهم أخرى: عدد الخيارات: 1,000,000 · سعر التنفيذ: $9/سهم (سعر التنفيذ > سعر السوق)

المطلوب: (أ) احسب Diluted EPS بتطبيق Treasury Stock Method. (ب) وضِّح ما يحدث للخيارات الثانية وسببه.

Q25 IFRS 13 IAS 40 IAS 36 💡 نظري + حسابات صعب 10 درجات

FV Hierarchy عملي — عقار استثماري + أصول متخصصة

السيناريو: شركة Property Plus تمتلك ثلاثة أصول تقاس بـ FV: الأصل 1: شقة تجارية مؤجَّرة في منطقة شائعة. متاح سعر مقتبَس لشقق مماثلة تُباع في نفس المنطقة: $2,500,000. الأصل 2: فندق متخصص في منتجع نائٍ. لا توجد صفقات مماثلة. تُقدَّر FV عبر DCF بافتراض نسبة إشغال 70% ومعدل خصم 12%. DCF = $8,500,000. تكلفة الاستبدال المُعدَّلة = $9,000,000. الأصل 3: معدات صناعية متخصصة لا يوجد لها سوق نشط. تكلفة الاستبدال الجديدة: $3,000,000. معامل التقادم: 30%. FV بطريقة التكلفة المُعدَّلة = $3,000,000 × 70% = $2,100,000.

المطلوب: (أ) حدِّد مستوى الهرمية (Level 1/2/3) لكل أصل مع المبرر. (ب) اشرح لماذا اختار المُقيِّم DCF للفندق بدلاً من تكلفة الاستبدال. (ج) ما الإفصاحات المطلوبة إضافياً لأصول Level 3؟

═══ الحل التفصيلي ═══

━━━ (أ) مستويات الهرمية ━━━

وفقاً لـ IFRS 13 §76-90:

الأصل 1 (الشقة التجارية):

المستوى: Level 1 — أسعار مقتبَسة في سوق نشط لأصول مطابقة

المبرر (IFRS 13 §76): شقق مماثلة تُباع في نفس المنطقة = Observable, Quoted Prices

FV = $2,500,000

الأصل 2 (الفندق):

المستوى: Level 3 — مدخلات غير قابلة للملاحظة

المبرر (IFRS 13 §86): لا سوق نشط لفنادق في مناطق نائية مماثلة.

الـ DCF يعتمد على افتراضات نسبة الإشغال ومعدل الخصم → مدخلات غير ملاحَظة

FV = $8,500,000 (DCF)

الأصل 3 (المعدات):

المستوى: Level 3 — Cost Approach بمعامل تقادم

المبرر (IFRS 13 §89): لا سوق نشط. يُستخدَم Cost Approach معدَّل.

FV = $2,100,000

━━━ (ب) لماذا DCF للفندق وليس تكلفة الاستبدال؟ ━━━

وفقاً لـ IFRS 13 §61-62: المنهج يُختار وفق المعلومات المتاحة ومنطق المشاركين في السوق.

للفندق — منطق المشترين في السوق:

• مشتري الفندق يُقيِّمه بناءً على التدفقات النقدية المستقبلية (الإيجارات، الأرباح)

• DCF يعكس "Exit Price" الفعلي من منظور المشاركين في السوق

• تكلفة الاستبدال ($9M) تفترض بناء فندق جديد وهذا لا يعكس قيمته التشغيلية

∴ DCF ($8.5M) أكثر ملاءمة لأنه يعكس منطق المشتري الحقيقي.

━━━ (ج) إفصاحات Level 3 ━━━

وفقاً لـ IFRS 13 §93:

① جدول تسوية (Reconciliation) للحركة في Level 3:

Opening → Gains/Losses في P&L → Gains/Losses في OCI → Purchases/Disposals → Transfers → Closing

② المدخلات غير القابلة للملاحظة المستخدمة:

الفندق: نسبة الإشغال 70%، معدل الخصم 12%، معدل النمو المُفترَض

③ Sensitivity Analysis:

ماذا لو تغيَّر معدل الخصم من 12% إلى 14%؟ → أثره على FV

④ وصف العملية التقييمية وسياسة نقل الأصول بين المستويات

Q26 IAS 23 IAS 16 🔢 حسابات صعب 13 درجات

Borrowing Costs — General + Specific + Suspension + FVA

السيناريو: شركة NileBuild بدأت في إنشاء مجمع سكاني في 1 يناير 2023. البيانات: نفقات البناء خلال 2023: 1 يناير: $2,000,000 1 أبريل: $1,500,000 1 أكتوبر: $1,000,000 اقتراضات المشروع: قرض خاص للمشروع: $3,000,000 بمعدل 7% (مُستخدَم فقط لهذا المشروع) (فائض مبلغ القرض استُثمر مؤقتاً من يناير–مارس بعائد 3%) اقتراضات عامة قائمة: قرض A: $5,000,000 بمعدل 8% قرض B: $3,000,000 بمعدل 6% توقَّف العمل من 1 يوليو إلى 31 أغسطس بسبب نزاع قانوني. تاريخ اكتمال وجاهزية المشروع للاستخدام: 31 ديسمبر 2023.

المطلوب: (أ) احسب تكاليف الاقتراض القابلة للرسملة من القرض الخاص. (ب) احسب تكاليف الاقتراض القابلة للرسملة من الاقتراضات العامة. (ج) ما أثر توقف العمل (يوليو–أغسطس) على الرسملة؟ (د) احسب إجمالي تكلفة المشروع في 31 ديسمبر 2023.

═══ الحل التفصيلي ═══

━━━ (أ) القرض الخاص ━━━

وفقاً لـ IAS 23 §12: تُرسمَل تكاليف الاقتراض الفعلية للقرض الخاص مطروحاً منها عائد الاستثمار المؤقت.

فائدة القرض الخاص (يناير–ديسمبر): $3,000,000 × 7% = $210,000

ناقص: عائد الاستثمار المؤقت (يناير–مارس): $3,000,000 × 3% × 3/12 = ($22,500)

صافي تكاليف الاقتراض الخاص = $187,500

لكن: توقف العمل يوليو–أغسطس (شهران)

وفقاً لـ IAS 23 §20: تُعلَّق الرسملة خلال فترات التوقف الجوهري للنشاط.

الفائدة المستبعدة (يوليو–أغسطس) = $3,000,000 × 7% × 2/12 = ($35,000)

صافي قابل للرسملة من القرض الخاص = $187,500 − $35,000 = $152,500

━━━ (ب) الاقتراضات العامة ━━━

وفقاً لـ IAS 23 §14-15:

Weighted Average Rate = (5M×8% + 3M×6%) ÷ 8M

= (400k + 180k) ÷ 8M = 7.25%

متوسط النفقات المرجَّح (Weighted Avg Expenditure):

$2,000,000 × 12/12 = $2,000,000

$1,500,000 × 9/12 = $1,125,000

$1,000,000 × 3/12 = $250,000

إجمالي متوسط النفقات = $3,375,000

ناقص: مبلغ القرض الخاص = $3,000,000

صافي النفقات المموَّلة بالاقتراض العام = $3,375,000 − $3,000,000 = $375,000

تكاليف الاقتراض العام قبل التعليق = $375,000 × 7.25% = $27,188

استبعاد فترة التوقف (2/12):

$375,000 × 7.25% × 2/12 = ($4,531)

قابل للرسملة = $27,188 − $4,531 = $22,657

التحقق: لا تتجاوز الفعلية = $580,000 ✓

━━━ (ج) أثر توقف العمل ━━━

وفقاً لـ IAS 23 §20: تُعلَّق الرسملة خلال الفترات التي يتوقف فيها التطوير الفعال.

النزاع القانوني → توقف جوهري → تُعلَّق الرسملة شهرَي يوليو وأغسطس.

الفائدة خلال هذه الفترة → مصروف P&L.

━━━ (د) إجمالي تكلفة المشروع ━━━

النفقات الفعلية:

1 يناير = $2,000,000

1 أبريل = $1,500,000

1 أكتوبر = $1,000,000

إجمالي = $4,500,000

تكاليف الاقتراض المرسملة:

قرض خاص = $152,500

عام = $22,657

إجمالي = $175,157

إجمالي تكلفة المشروع = $4,500,000 + $175,157 = $4,675,157

Q27 IFRS 5 IAS 36 🧮 حسابات + قيود صعب 12 درجات

Held for Sale — تصنيف + قياس + تعذُّر البيع + عكس الانخفاض

السيناريو: شركة Alpha قرَّرت بيع مصنعها في 1 يوليو 2023. البيانات: في 1 يوليو 2023: CA للمصنع (Cost Model): $5,000,000 (Cost $8,000,000 − Acc. Dep $3,000,000) FVlcts في 1 يوليو: $4,600,000 في 31 ديسمبر 2023: FVlcts ارتفعت إلى $4,800,000 لم يُبَع المصنع حتى الآن في 30 يونيو 2024: FVlcts = $3,900,000 — لم يُبَع قرَّرت الإدارة الاحتفاظ بالمصنع واستخدامه مجدداً نهاية السنة إجمالي = 31 ديسمبر.

المطلوب: (أ) سجِّل قيد التصنيف كـ HFS في 1 يوليو 2023. (ب) سجِّل معالجة 31 ديسمبر 2023. (ج) عالج قرار إعادة الأصل للاستخدام في 30 يونيو 2024.

Q28 IFRS 9 IAS 32 IFRS 7 ✅ MCQ متنوع 10 درجات

MCQ — الأدوات المالية (10 أسئلة شاملة)

السؤال 1: شركة تمتلك استثماراً في أسهم شركة مدرجة. اختارت FVOCI (Irrevocable Election). في 2023 بيعت الأسهم بربح $300,000.

ما المعالجة الصحيحة؟

الإجابة: (ج) Gain $300,000 يبقى في OCI ولا يُعاد تدويره لـ P&L (NEVER RECYCLE)

المبرر (IFRS 9 §5.7.5): Equity FVOCI مكاسبها لا تُعاد تدويرها حتى عند البيع.

السؤال 2: أي من الأصول التالية يجتاز SPPI Test؟

أ) سند بكوبون ثابت 5%

ب) عقد مشتقات مرتبط بسعر الذهب

ج) سند مع كوبون يعتمد على أرباح الشركة

الإجابة: (أ) فقط — الكوبون الثابت يمثل سداد أصل وفائدة فقط.

السؤال 3: أسهم ممتازة تُعطي حاملها الحق في توزيعات ثابتة مضمونة وتُسدَّد لحاملها بعد 5 سنوات. كيف تُصنَّف؟

الإجابة: Financial Liability (IAS 32 §18)

المبرر: التزام تعاقدي إلزامي بالدفع = Liability بغض النظر عن التسمية.

السؤال 4: بنك لديه قرض ضمن Stage 2. كيف تحتسب الفائدة؟

الإجابة: EIR على Gross CA (وليس Net CA)

المبرر (IFRS 9 §5.4.1): Stage 3 هو الوحيد الذي يحتسب EIR على Net CA.

السؤال 5: ما الفرق بين FVOCI (Debt) و FVOCI (Equity) عند البيع؟

الإجابة:

FVOCI Debt: OCI يُعاد تدويره لـ P&L (Recycling ✓)

FVOCI Equity: OCI لا يُعاد تدويره (No Recycling ✗)

المبرر (IFRS 9 §5.7.10 vs §5.7.5)

السؤال 6: شركة صنَّفت استثماراً كـ FVTPL. هل تُضاف Transaction Costs للتكلفة الأولية؟

الإجابة: لا — Transaction Costs تذهب P&L فوراً (IFRS 9 §5.1.1)

أما AC وFVOCI: Transaction Costs تُضاف للتكلفة الأولية.

السؤال 7: أداة مالية مُصنَّفة FVTPL. FV في بداية السنة $100k، نهاية السنة $110k. أيٌّ صحيح؟

الإجابة: Gain $10,000 → P&L (IFRS 9 §5.7.1)

لا ECL مطلوب لـ FVTPL (IFRS 9 §5.5.1)

السؤال 8: ما هي الإفصاحات الرئيسية المطلوبة من IFRS 7 لمخاطر السيولة؟

الإجابة (IFRS 7 §39):

• تحليل استحقاق الالتزامات المالية (Maturity Analysis) غير المخصوم

• كيفية إدارة مخاطر السيولة

السؤال 9: سند بـ $1,000,000 كوبون 5%. اشترته الشركة بـ $950,000 (بخصم). صُنِّف AC. ما الفائدة المعترف بها إذا كان EIR = 7%؟

الإجابة: $950,000 × 7% = $66,500 → P&L (وليس $50,000 الكوبون)

المبرر: EIR Method تُوزِّع الخصم على فترة الأصل.

السؤال 10: شركة لديها Offsetting بين ذمم مدينة $500k وذمم دائنة $300k لنفس الطرف.

متى يجوز المقاصة؟

الإجابة (IAS 32 §42): يجوز فقط عند:

① حق قانوني قابل للإنفاذ حالياً للمقاصة

② نية التسوية الصافية أو الدفع والاستلام في آنٍ واحد

إذا تحقق الشرطان → يُعرَض الصافي $200k فقط.

Q29 IFRS 10 IAS 28 ✅ MCQ متنوع 10 درجات

MCQ — محاسبة المجموعات (10 أسئلة)

السؤال 1: شركة تمتلك 45% من شركة أخرى لكن اتفاقية المساهمين تمنعها من التأثير على القرارات. ما التصنيف؟

الإجابة: IFRS 9 — لا تأثير جوهري رغم ملكية 45%

المبرر (IAS 28 §6): 20-50% افتراض قابل للدحض — لو لا يوجد تأثير جوهري فعلي → ليست زميلة.

السؤال 2: عند حساب Goodwill بـ Partial Goodwill Method، أيٌّ يُستخدَم لـ NCI؟

الإجابة: NCI% × FV of Net Assets (وليس FV of NCI)

الفارق: Full Goodwill يستخدم FV of NCI → Goodwill أكبر.

السؤال 3: التابعة باعت للأم بضاعة بربح $50,000. 30% لا تزال في مخزون الأم. ما PUP؟

الإجابة: PUP = $50,000 × 30% = $15,000

Upstream Sale: يُوزَّع على المجموعة بنسبة Group% وعلى NCI بنسبة NCI%

السؤال 4: أي من التالي يُدرَج في CSOFP لتوحيد تابعة مُستحوَذ عليها بـ 100%؟

الإجابة: لا NCI — الشركة الأم تمتلك 100%

أي وجود NCI يعني ملكية أقل من 100%.

السؤال 5: في Full Goodwill Method، كيف تُوزَّع خسارة انخفاض الشهرة؟

الإجابة: تُوزَّع بين المجموعة وNCI بنسبة ملكيتهم.

في Partial Goodwill: تحمل على المجموعة فقط (لأن NCI لا تملك حصة في الشهرة).

السؤال 6: استحوذت Falcon على 60% من Delta في 1 أبريل. السنة تنتهي 31 ديسمبر. كيف تُدرَج نتائج Delta؟

الإجابة: يُدمَج 9 أشهر فقط (أبريل–ديسمبر) بنسبة 100% من الإيرادات والمصاريف.

(NCI تظهر في CI&E والـ CSOFP بنسبة 40%)

السؤال 7: هل تُخصَم أرباح الأم من التابعة من CSOFP؟

الإجابة: نعم — أرباح موزَّعة داخل المجموعة تُحذف كاملاً (Intragroup Elimination).

السؤال 8: شركة زميلة حققت خسارة $500k. حصة المستثمر 30% → خسارة $150k.

لكن CA الاستثمار = $100k فقط. ما المعالجة؟

الإجابة (IAS 28 §38): يُخفَّض الاستثمار لـ $0. الـ $50k الزائدة لا تُعترف إلا لو المستثمر لديه التزامات قانونية.

السؤال 9: ما الإجراء المحاسبي عند بيع جزء من شركة تابعة مع الاحتفاظ بالسيطرة؟

الإجابة (IFRS 10 §23): تُعدَّل NCI وRE فقط — لا Gain/Loss في P&L. هي معاملة بين المالكين.

السؤال 10: ما مبدأ "Single Economic Entity" في IFRS 10؟

الإجابة: المجموعة تُعامَل كمنشأة واحدة — ولهذا تُلغى جميع الأرصدة والمعاملات البينية لأنها داخلية.

Q30 IAS 16 IAS 38 IAS 40 IAS 36 IAS 37 IAS 23 🧮 حسابات + قيود ACCA 20 درجات

سؤال شامل متكامل — دورة حياة أصل من الشراء للتصرف

السيناريو: هذا السؤال يغطي دورة حياة أصل كاملة من الشراء للتصرف. شركة Empire Industries قرَّرت إنشاء مصنع جديد. البيانات: 1 يناير 2020 — الشراء والإنشاء: تكلفة الأرض: $2,000,000 تكلفة إنشاء المبنى: $8,000,000 (تكاليف مباشرة) قرض خاص للإنشاء بـ $6,000,000 بمعدل 6% (من يناير 2020) التزام قانوني بإزالة المصنع بعد 20 سنة: $1,200,000 (PV عند 5% = $452,000) العمر الإنتاجي للمبنى: 20 سنة · RV = $0 · SL 1 يناير 2022 — Revaluation: CA المبنى = $7,200,000 (بعد سنتين إهلاك) FV المبنى = $8,000,000 [Revaluation Model — يُطبَّق على كل فئة PPE المباني] 31 ديسمبر 2023 — Impairment: مؤشرات انخفاض: المنافسة تصاعدت VIU المبنى = $6,500,000 · FVlcts = $6,200,000 Revaluation Surplus المتبقي = $550,000 1 يناير 2024 — تحويل لـ Investment Property: الشركة قرَّرت تأجير المصنع بالكامل لطرف خارجي FV = $6,700,000 · تستخدم FV Model لـ IAS 40 31 ديسمبر 2024 — FV: FV = $7,000,000

المطلوب: (أ) احسب التكلفة الأولية الكاملة للمصنع في 1 يناير 2020. (ب) احسب الإهلاك السنوي. (ج) سجِّل قيد إعادة التقييم في 1 يناير 2022. (د) سجِّل معالجة الانخفاض في 31 ديسمبر 2023. (هـ) سجِّل قيد التحويل لـ IAS 40 في 1 يناير 2024. (و) سجِّل معالجة FV في 31 ديسمبر 2024.

═══ الحل التفصيلي ═══

━━━ (أ) التكلفة الأولية في 1 يناير 2020 ━━━

وفقاً لـ IAS 16 §16-22 + IAS 23 §8 + IAS 37 §14:

تكاليف الاقتراض المرسملة (القرض الخاص):

$6,000,000 × 6% × 12/12 = $360,000 → مرسملة (IAS 23 §12)

PV تكاليف الهدم: $452,000 (IAS 16 §16(c))

التكلفة الكاملة:

الأرض $2,000,000

المبنى $8,000,000

تكاليف اقتراض $360,000

Dismantling PV $452,000

──────────────────────────

المجموع $10,812,000

ملاحظة: الأرض والمبنى Component Accounting منفصلان.

الأرض: لا إهلاك (Indefinite Life)

المبنى + Dismantling: يُهلكان على 20 سنة

━━━ (ب) الإهلاك السنوي ━━━

المبنى (ينضم معه الـ Borrowing Costs والـ Dismantling):

Depreciable Amount = $8,000,000 + $360,000 + $452,000 = $8,812,000

Annual Dep = $8,812,000 ÷ 20 = $440,600

Unwinding of Discount (IAS 37 §60):

Year 1: $452,000 × 5% = $22,600 → Finance Cost P&L

━━━ (ج) إعادة التقييم 1 يناير 2022 ━━━

CA المبنى بعد سنتين = $8,812,000 − (2 × $440,600) = $7,930,800

FV = $8,000,000

Revaluation Gain = $69,200 → OCI

Dr Accumulated Dep 881,200

Dr Building 69,200

Cr Building (gross reset to FV = $8,000,000)

Cr OCI — Revaluation Surplus 69,200

الإهلاك الجديد = $8,000,000 ÷ 18 سنة = $444,444/سنة

Annual Transfer from Surplus = $444,444 − $440,600 = $3,844

━━━ (د) الانخفاض في 31 ديسمبر 2023 ━━━

CA المبنى = $8,000,000 − (2 × $444,444) = $7,111,112

RA = MAX(VIU $6,500,000, FVlcts $6,200,000) = $6,500,000

Impairment = $7,111,112 − $6,500,000 = $611,112

توزيع الانخفاض (IAS 16 §40):

أولاً: خصم Revaluation Surplus = $550,000 → OCI

ثانياً: الباقي = $61,112 → P&L

Dr OCI — Revaluation Surplus 550,000

Dr Impairment Loss (P&L) 61,112

Cr Acc. Impairment 611,112

CA بعد الانخفاض = $6,500,000

━━━ (هـ) التحويل لـ IAS 40 في 1 يناير 2024 ━━━

وفقاً لـ IAS 40 §57-61:

CA قبل التحويل = $6,500,000

FV = $6,700,000 → Revaluation Gain = $200,000 → OCI

Dr Investment Property (IAS 40) 6,700,000

Cr PPE — Building 6,500,000

Cr OCI — Revaluation Surplus 200,000

━━━ (و) معالجة FV في 31 ديسمبر 2024 ━━━

وفقاً لـ IAS 40 §35: FV Model — كل تغييرات FV → P&L

FV Gain = $7,000,000 − $6,700,000 = $300,000 → P&L

Dr Investment Property 300,000

Cr FV Gain (P&L) 300,000

ملاحظة: لا إهلاك في FV Model. الـ Revaluation Surplus ($200k) يبقى في OCI.

لو تمت عملية البيع لاحقاً → يُحوَّل الـ Surplus لـ Retained Earnings (لا يُعاد لـ P&L).

Q31 IFRS 9 IAS 21 🧮 حسابات + قيود صعب 12 درجات

أداة FVOCI بالعملة الأجنبية — FX + FV Changes

السيناريو: شركة Nile Corp (عملة EGP) اشترت في 1 أكتوبر 2023 سندات حكومية أمريكية بـ $1,000,000. صُنِّفت FVOCI (Debt Instrument) — HTCS + SPPI. سعر الصرف في 1 أكتوبر: 30 EGP/$ EIR = 5% · فائدة ربع سنوية مستلمة في 31 ديسمبر = $12,500 في 31 ديسمبر 2023: FV للسندات = $1,010,000 سعر الصرف = 32 EGP/$

المطلوب: (أ) احسب مكسب/خسارة صرف العملات الأجنبية على السندات. (ب) احسب FV Gain/Loss بالدولار ثم بالجنيه. (ج) سجِّل جميع القيود في 31 ديسمبر 2023 بوضوح. (د) وضِّح ما يذهب P&L وما يذهب OCI.

═══ الحل التفصيلي ═══

━━━ الاعتراف الأولي 1 أكتوبر 2023 ━━━

FVOCI Debt: تُضاف Transaction Costs للتكلفة (IFRS 9 §5.1.1)

(نفترض لا Transaction Costs مباشرة للتبسيط)

Dr Investment — FVOCI 30,000,000 ($1,000,000 × 30)

Cr Cash 30,000,000

━━━ (أ) فروق الصرف على السندات ━━━

وفقاً لـ IAS 21 §28-30:

السندات = Monetary Item (أصل نقدي) → تُعاد ترجمته بـ Closing Rate

القيمة المُسجَّلة بالأكتوبر = EGP 30,000,000

القيمة بالـ Closing Rate = $1,000,000 × 32 = EGP 32,000,000

Forex Gain على عنصر الدين = EGP 2,000,000

لكن هنا التعقيد: FVOCI Debt — فروق الصرف على الـ Amortized Cost تذهب P&L!

AC بالدولار في 31 Dec (بعد فائدة وربع = Q4):

Opening AC = $1,000,000

+ EIR income ($1,000,000 × 5% × 3/12) = $12,500

− Cash received = ($12,500)

Closing AC = $1,000,000

FX Gain على AC = $1,000,000 × (32-30) = EGP 2,000,000 → P&L

(IAS 21 §28: Monetary Items تُعاد ترجمتها والفرق في P&L)

━━━ (ب) FV Change ━━━

FV بالدولار نهاية الفترة = $1,010,000

AC بالدولار = $1,000,000

FV Gain بالدولار = $10,000

ترجمة FV بالـ Closing Rate:

FV = $1,010,000 × 32 = EGP 32,320,000

AC مُترجَم = $1,000,000 × 32 = EGP 32,000,000

FV Gain بالجنيه = EGP 320,000 → OCI (وليس P&L)

━━━ (ج + د) القيود الكاملة ━━━

وفقاً لـ IFRS 9 §5.7.10: FVOCI Debt — فروق الصرف على AC → P&L · FV Gain/Loss → OCI

① فائدة EIR (P&L):

Dr Cash (EGP 12,500×32=400,000) 400,000

Dr Investment FVOCI (Accretion=0)

Cr Interest Income (P&L) 400,000

② Forex on AC → P&L:

Dr Investment FVOCI 2,000,000

Cr Forex Gain (P&L) 2,000,000

③ FV Gain → OCI:

Dr Investment FVOCI 320,000

Cr OCI — FV Gain 320,000

CA النهائية = EGP 32,000,000 + EGP 320,000 = EGP 32,320,000 ✓

ملخص:

P&L: Interest EGP 400,000 + Forex Gain EGP 2,000,000

OCI: FV Gain EGP 320,000

Q32 IAS 12 IAS 16 🔢 حسابات صعب 11 درجات

Deferred Tax — Opening Balance + Rate Change + Recycling

السيناريو: شركة Beta — بيانات ضريبية 2023: الوضع في 1 يناير 2023 (Opening): DTL على PPE = $180,000 (معدل ضريبة 20%) DTA على Provisions = $40,000 (معدل ضريبة 20%) DTL على FVOCI Revaluation = $30,000 (في OCI) خلال 2023: ارتفاع الفروق المؤقتة لـ PPE بـ $200,000 إضافية انخفاض مخصص Provisions بـ $50,000 (دُفعت) FVOCI Debt Instrument: OCI Reserve ارتفع بـ $100,000 تغيير معدل الضريبة: في يوليو 2023، صدر تشريع رفع معدل الضريبة من 20% إلى 25%. تأثير تغيير المعدل على الـ Opening Balances: DTL PPE: $180,000 ÷ 20% × 25% = $225,000 → أثر = $45,000 إضافي DTA Provisions: $40,000 ÷ 20% × 25% = $50,000 → أثر = $10,000 إضافي DTL FVOCI: $30,000 ÷ 20% × 25% = $37,500 → أثر = $7,500 إضافي

المطلوب: (أ) احسب أثر تغيير معدل الضريبة على P&L وOCI. (ب) احسب DTL وDTA في 31 ديسمبر 2023 بالمعدل الجديد. (ج) احسب صافي عبء الضريبة المؤجلة في P&L وOCI لـ 2023.

Q33 IFRS 15 IFRS 16 ... 🧮 حسابات + قيود ACCA 14 درجات

عقد بيع + إعادة استئجار + ضمان تعاقدي

السيناريو: في 1 يناير 2023، باعت شركة FastTech معداتها لشركة Finance Co بـ $5,000,000 ثم أعادت استئجارها فوراً لمدة 3 سنوات بـ $1,200,000/سنة مدفوعة في بداية كل سنة. بيانات المعدات: CA المعدات في FastTech = $4,000,000 FV = $5,000,000 معدل الاقتراض الضمني = 8% تقدير FV المعدات في نهاية العقد = $500,000 (لا يوجد خيار شراء — تُعاد المعدات لـ Finance Co) بند ضمان: FastTech ضمنت للعميل المستخدِم النهائي جودة المعدات لمدة سنتين. FV تكلفة الضمان المتوقعة = $150,000

المطلوب: (أ) هل البيع حقيقي وفق IFRS 15؟ (ب) احسب مكسب/خسارة البيع المعترف به. (ج) احسب ROU Asset وLease Liability. (د) سجِّل القيود في 1 يناير 2023. (هـ) عالج ضمان الجودة.

═══ الحل التفصيلي ═══

━━━ (أ) هل البيع حقيقي؟ ━━━

وفقاً لـ IFRS 16 §99: Sale & Leaseback — البيع حقيقي إذا استوفت المعاملة شروط IFRS 15.

اختبار السيطرة (IFRS 15 §38): هل انتقلت السيطرة لـ Finance Co؟

✓ Finance Co لديها حق بيع المعدات لطرف آخر

✓ مخاطر القيمة المتبقية عند Finance Co

✓ مدة الإيجار (3 سنوات) < العمر الاقتصادي للمعدات

∴ البيع حقيقي ✓

━━━ (ب) المكسب المعترف به ━━━

وفقاً لـ IFRS 16 §103: Gain معدَّل فقط — الجزء المنقول يُعترف به.

Gain الكامل = $5,000,000 − $4,000,000 = $1,000,000

لكن يُعترف فقط بالجزء المتعلق بالحقوق المُنقَّلة للمشتري:

PV Lease Payments = $1,200,000 + $1,200,000÷1.08 + $1,200,000÷1.08²

= $1,200,000 + $1,111,111 + $1,028,807 = $3,339,918

نسبة ROU = PV Payments ÷ FV = $3,339,918 ÷ $5,000,000 = 66.8%

نسبة المنقول = 100% − 66.8% = 33.2%

Gain المعترف به = $1,000,000 × 33.2% = $332,000 → P&L

Gain المؤجَّل = $1,000,000 × 66.8% = $668,000 → يُخفَّض من ROU Asset

━━━ (ج) ROU Asset وLease Liability ━━━

Lease Liability = PV of remaining payments = $3,339,918

دفعة يناير (مدفوعة مقدماً): $1,200,000

Closing Liability = $3,339,918 − $1,200,000 = $2,139,918

ROU Asset = (CA/FV) × PV of Payments − Deferred Gain

= ($4,000,000/$5,000,000) × $3,339,918 − $668,000

= $2,671,934 − $668,000 = $2,003,934

━━━ (د) القيود 1 يناير 2023 ━━━

Dr Cash 5,000,000

Dr ROU Asset 2,003,934

Cr PPE — Equipment 4,000,000

Cr Lease Liability 2,139,918

Cr Gain on Sale (P&L) 332,000

Cr Cash (دفعة يناير) 1,200,000 [تُرسَّل فوراً]

تحقق: Cash Net = $5,000,000 − $1,200,000 = $3,800,000 وارد

━━━ (هـ) ضمان الجودة ━━━

وفقاً لـ IFRS 15 §B28-B33:

هل الضمان التزام أداء مستقل؟

إذا كان الضمان يوفر خدمة إضافية تتجاوز مجرد ضمان المطابقة للمواصفات:

→ ضمان الخدمة = Performance Obligation مستقل → تُوزَّع جزء من سعر المعاملة عليه.

إذا كان ضمان مطابقة فقط (Assurance Warranty):

→ مخصص وفق IAS 37.

في هذا المثال: ضمان الجودة لـ 2 سنوات → يُشبه خدمة إضافية → Performance Obligation

Dr Revenue (FV Adjustment) 150,000

Cr Contract Liability 150,000

يُعترف بـ $150,000/2 = $75,000/سنة على مدى سنتين.

Q34 IFRS 2 IAS 12 🔢 حسابات صعب 12 درجات

Cash-settled SBP + DTA + تأثيره على Diluted EPS

السيناريو: شركة TechStart — بيانات سنة 2023: WANOS = 15,000,000 سهم · صافي ربح = $4,500,000 · معدل ضريبة = 25% Cash-settled SBP (SARs): عدد الـ SARs المستحقة: 500,000 FV في 31 Dec 2023: $6/SAR مُعترف به كـ Liability في SoFP Equity-settled Options (للـ Diluted EPS): 1,000,000 خيار · سعر التنفيذ $8 متوسط سعر السوق خلال 2023: $10/سهم ملاحظة: Cash-settled SARs لا تُضاف للأسهم في Diluted EPS.

المطلوب: (أ) احسب DTA على SARs وأين يُعترف به. (ب) احسب Basic EPS وDiluted EPS. (ج) لماذا لا تُدرَج Cash-settled SARs في Diluted EPS؟

Q35 IAS 16 IAS 38 💡 نظري متنوع 30 درجات

خلاصة شاملة — 30 نقطة حرجة يجب تذكُّرها للامتحان

═══ النقاط الحرجة لامتحان ACCA DipIFR ═══

━━━ IAS 16 — PPE ━━━

① الإهلاك يبدأ من Ready for Use وليس من تاريخ الاستخدام الفعلي

② Revaluation: الزيادة → OCI · النقص بعد OCI → P&L

③ Dismantling Cost (PV) جزء من التكلفة + Provision IAS 37

④ Transfer من Surplus → RE سنوياً (وليس كإيراد في P&L)

⑤ Component Accounting: كل مكون يُهلَك على حدة

━━━ IAS 38 — Intangibles ━━━

⑥ PIRATE: الشروط الستة كلها لازمة لرسملة Development Cost

⑦ Research دائماً P&L · Development بعد PIRATE → رسملة

⑧ لا رجعة للتكاليف المُسجَّلة مصروفاً (IAS 38 §71)

⑨ Indefinite Life: لا استهلاك + Impairment سنوياً (IAS 36)

⑩ العلامات الداخلية والشهرة الداخلية محظورة

━━━ IAS 40 — Investment Property ━━━

⑪ FV Model: كل التغييرات → P&L (وليس OCI)

⑫ Cost Model: لا يزال يجب الإفصاح عن FV في النوتات

⑬ تحويل PPE → IP: الزيادة في FV → OCI (IAS 16 Revaluation)

⑭ Mixed Use: يُفصَل حسب إمكانية البيع المستقل

━━━ IFRS 9 — Financial Instruments ━━━

⑮ FVOCI Equity: لا Recycling عند البيع (NEVER)

⑯ FVOCI Debt: يُعاد تدوير OCI عند البيع (Recycling ✓)

⑰ FVTPL: Transaction Costs → P&L (ليس للتكلفة)

⑱ ECL Stage 3: فائدة على Net CA (وليس Gross CA)

⑲ Business Model: يُحدَّد على مستوى المحفظة

━━━ IFRS 15 — Revenue ━━━

⑳ Variable Consideration: يُدرَج فقط إذا Highly Probable عدم العكس

㉑ Principal vs Agent: الـ Agent يعترف بالعمولة فقط (Net)

㉒ Over Time: يستلزم استيفاء أحد الشروط الثلاثة

㉓ Contract Modification: مستقل → عقد جديد · غير مستقل → تعديل Prospective

━━━ IFRS 16 — Leases ━━━

㉔ المستأجر: كل العقود (تقريباً) → ROU + Liability

㉕ Short-term ≤12 شهر / Low-value → مصروف فقط

㉖ المؤجِّر: يُميِّز Finance vs Operating (المستأجر لا يُميِّز)

━━━ IFRS 10 / IAS 28 ━━━

㉗ Goodwill في IFRS 10: لا يُعكَس انخفاضه أبداً

㉘ Goodwill في IAS 28: مضمَّن في الاستثمار · يجوز عكسه

㉙ Upstream PUP: يُوزَّع على المجموعة والـ NCI · Downstream: المجموعة فقط

㉚ PUP + Deferred Tax: DTA على PUP لأنه Deductible مستقبلاً

━━━ IAS 19 — Employee Benefits ━━━

㉛ DB Plan: Remeasurements → OCI ولا تُعاد تدويرها أبداً

㉜ Net Interest = Opening Net DBO × Discount Rate

㉝ Past Service Cost: يُعترف به فوراً (وليس على الـ Vesting Period)

━━━ IAS 12 — Tax ━━━

㉞ Revaluation Surplus: DTL تذهب OCI (ليس P&L)

㉟ Rate Change: أثره يُعترف فوراً بمجرد التقنين

㊱ DTL/DTA: دائماً Non-current في SoFP

━━━ IAS 21 — FX ━━━

㊲ Monetary Items: Closing Rate → فروق في P&L

㊳ Non-monetary at Cost: Historical Rate → لا فروق

㊴ FVOCI Foreign: Forex على AC → P&L · FV Change → OCI

㊵ FCTR: يُعاد تدويره لـ P&L عند التصرف في العملية الأجنبية

━━━ IAS 8 / IAS 10 ━━━

㊶ Policy Change → Retrospective · Estimate Change → Prospective

㊷ Adjusting Event: ظروف موجودة في تاريخ التقرير → تعديل

㊸ Dividends بعد التقرير → Non-Adjusting دائماً

━━━ IAS 33 / IFRS 2 / IFRS 13 ━━━

㊹ Rights Issue: يحتوي Bonus element → TERP → EPS المقارنة تُعدَّل

㊺ Cash SARs: لا تدخل Diluted EPS (تُسوَّى نقداً)

㊻ IFRS 13: Exit Price من منظور Market Participants · Level 1 أفضل دائماً

بنك الأسئلة — IFRS